【正文】 《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。外部證據(jù)包括是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。2008年后的資產(chǎn)損失，按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的有關(guān)規(guī)定辦理。企業(yè)將資本性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，多計(jì)當(dāng)年費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作納稅調(diào)增。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多數(shù)都知道上述稅法規(guī)定，因此在預(yù)提各項(xiàng)成本費(fèi)用時(shí)刻意規(guī)避“預(yù)提費(fèi)用”科目，多將其計(jì)入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來科目，為企業(yè)留下很大隱患?！　栴}六：預(yù)提、暫估成本費(fèi)用在稅前扣除　　案例：注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)某公司進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在成本中預(yù)提工程后期維護(hù)費(fèi)20多萬(wàn)元，應(yīng)付暫估費(fèi)用16萬(wàn)多元，并在稅前扣除。藍(lán)天公司2008年度利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，則允許稅前扣除捐贈(zèng)限額為24萬(wàn)元。企業(yè)職工住房的物業(yè)費(fèi)、車險(xiǎn)、修理費(fèi)等按照相關(guān)性原則，屬于和取得收入無(wú)關(guān)的支出，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不能扣除。在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核過程中，注冊(cè)稅務(wù)師注意到企業(yè)在歸集業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額時(shí)，只計(jì)算了在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用中核算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)在其他科目核算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，以及在管理費(fèi)用辦公費(fèi)明細(xì)中核算的業(yè)務(wù)招待性的禮品支出16萬(wàn)元均未計(jì)入年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額。2008年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，自行歸集的職工福利費(fèi)發(fā)生額為390萬(wàn)元，自行計(jì)算的職工福利費(fèi)稅前扣除限額為420萬(wàn)元，職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額未超過扣除限額，職工福利費(fèi)未作納稅調(diào)整；企業(yè)自行歸集的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為80萬(wàn)元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%且不超過當(dāng)年度營(yíng)業(yè)收入的5‰計(jì)算的稅前扣除限額為48萬(wàn)元，企業(yè)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)32萬(wàn)元。因此，公司2008年度實(shí)際允許在稅前扣除的工資薪金總額應(yīng)為160萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。其中，發(fā)放2007年12月工資20萬(wàn)元，發(fā)放2008年1月～11月工資160萬(wàn)元，2008年12月工資25萬(wàn)元在2009年1月4日實(shí)際發(fā)放。因此，應(yīng)就該事項(xiàng)調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元?！蛾P(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　栴}一：不征稅收入界定不清　　案例：某高新技術(shù)企業(yè)2008年度收到財(cái)政部門撥付的中小企業(yè)扶持基金20萬(wàn)元，收到科委撥付的研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金50萬(wàn)元，企業(yè)將收到的上述款項(xiàng)計(jì)入資本公積科目，并且對(duì)收到的研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金實(shí)行專戶管理，對(duì)其使用情況進(jìn)行單獨(dú)核算?！　〈嬖趩栴}就是隱患，誰(shuí)知道稽查或自查哪天就會(huì)落到這些企業(yè)頭上呢！亡羊補(bǔ)牢，猶未晚也。另外，由于《企業(yè)所得稅法》取消了大量減免稅優(yōu)惠政策，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除方面實(shí)行了比較寬松的辦法，也激起了一些納稅人違規(guī)避稅的沖動(dòng)?！　”本味悘V通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王進(jìn)介紹，納稅人在企業(yè)所得稅處理上存在的問題往往有普遍性，比如將工資性支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用科目；稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出，如職工住房的物業(yè)費(fèi)、私人汽車保險(xiǎn)、修理費(fèi)用；將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出等等?！　?008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題多　　2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，有關(guān)方面正在查找問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。此次自查從整個(gè)工作的布置來看，執(zhí)法力度非常大，特別是在滯納金問題上，將會(huì)嚴(yán)格按規(guī)定征收，不會(huì)擅自松口子。二是稽查部門全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，信息共享，自查結(jié)果逐級(jí)匯總，最后導(dǎo)入信息平臺(tái)?？陀^上，企業(yè)所得稅制度和政策復(fù)雜，2008年前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度不統(tǒng)一，企業(yè)要完全準(zhǔn)確理解、執(zhí)行有難度，發(fā)生一些問題在所難免。自查提綱列明了收入、成本費(fèi)用和關(guān)聯(lián)交易三個(gè)方面的自查問題，收入方面包括企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額，是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整等10個(gè)問題；成本費(fèi)用方面包括是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本，專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用等20個(gè)問題；關(guān)聯(lián)交易方面則要求查明，企業(yè)是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額，未作納稅調(diào)整等問題。從稅種看，此次稅收自查的重點(diǎn)集中在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上。不少向來號(hào)稱稅收管理制度健全、管理規(guī)范的大企業(yè)集團(tuán)，紛紛在自查中爭(zhēng)先補(bǔ)稅，以求寬大處理，補(bǔ)稅數(shù)額少則數(shù)千萬(wàn)元，多則數(shù)億元?！　＜彝瑫r(shí)提醒，個(gè)人所得稅法規(guī)關(guān)于外籍人員在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所及居住時(shí)間的規(guī)定，是判定外籍人員取得境外的工資薪金所得應(yīng)負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，適用不同的公式，計(jì)算交納個(gè)人所得稅。在實(shí)際工作中，有不少境內(nèi)企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)部分短期在華停留的外籍人員，有的可能2個(gè)月就會(huì)辭退?！　《?、兩大行業(yè)將被重點(diǎn)檢查。如果安排不恰當(dāng)，境外企業(yè)可能被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)而收取費(fèi)用，除了已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅，還需要繳納企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。　　主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》及相關(guān)資料，對(duì)《申請(qǐng)表》項(xiàng)目填寫完整、所附資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)為其出具《稅務(wù)證明》（一式3份）并編碼，加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到主管地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》上填寫相關(guān)項(xiàng)目并加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”，留存一份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)?！　「鶕?jù)國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）及《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]122號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上（不含等值3萬(wàn)美元）服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》）。　　趙老師進(jìn)一步解釋稱，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?？傮w來將，常設(shè)機(jī)構(gòu)（permanent establishment）定義主要用于確定稅收協(xié)定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。此外，由于來華工作的外籍人員多為高管，其受雇所得與其績(jī)效相掛鉤，與其受雇企業(yè)的業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)，而且這些支出會(huì)在受雇企業(yè)支出。　　雇傭合同：判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)準(zhǔn)　　據(jù)介紹，如果境外企業(yè)在代墊外籍員工工資費(fèi)用基礎(chǔ)上，再加收額外利潤(rùn)的話，則被認(rèn)定為在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更高?！　?jù)介紹，過去，境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國(guó)個(gè)人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。其中，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函》（際便函[2009]103號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“103號(hào)文”）的下發(fā)，引起了業(yè)內(nèi)人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，允許稅前扣除的福利費(fèi)包括三項(xiàng)：一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！　∧敲葱抡呦?，企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問題呢？專家表示，如果會(huì)計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來承擔(dān)這部分費(fèi)用。　　除了列支方式的變化，專家還特別提示：稅收上的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)中的“職工福利費(fèi)余額”并不一致。 職工福利費(fèi)：“預(yù)提扣除”已改為“據(jù)實(shí)扣除”　　自2007年開始，財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)），對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整，要求2007年起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。四是企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)?！　“凑肇?cái)建[2006]317號(hào)文件的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用?！　?jù)介紹，目前，我國(guó)的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多，其中以MBA和EMBA的學(xué)費(fèi)最為昂貴，動(dòng)輒幾萬(wàn)或十幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元不等。”專家表示，％，且對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)部分，允許無(wú)限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。因此，財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等11個(gè)部門在2006年