【正文】 企業(yè)內(nèi)部控制理論若干問題研究[J]．生產(chǎn)力研究，2002，4：32[6]李青陽．內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其對內(nèi)部控制設(shè)計的啟示[J]．當(dāng)代審計，2002，3：54[7]張安明．內(nèi)部控制與公司治理研究[D]．廈門：廈門大學(xué)，2002[8]史星際．企業(yè)內(nèi)部控制理論若干問題研究[J]．生產(chǎn)力研究，2002，4：33[9]李青剛．內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其對內(nèi)部控制設(shè)計的啟示[J]．當(dāng)代審計，2002，3：54[10]張明煌．論內(nèi)部控制與控制環(huán)境[J]．會計之友，2002，11：20[11]張楠．企業(yè)內(nèi)部控制的研究[D]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2003[12]李青陽．內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其對內(nèi)部控制設(shè)計的啟示[2]．當(dāng)代審計，2002，3：54[13]于先蘭．完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討[D]．濟南：山東人學(xué)，2005[14]張楠．企業(yè)內(nèi)部控制的研究[D]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2003[15]李鈴華．COSO新報告下企業(yè)內(nèi)部控制研究[D]．天津：天津工業(yè)大學(xué)，2007[16]陳繼云．COSO報告與內(nèi)部控制研究[J]．上海會計，2007，6：42[17]金蘭．COSO新報告對我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的啟示[J]．集團經(jīng)濟研究，2006，8：83[18]蘇萬貴．基于公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D]．天津：天津科技大學(xué)，2006[19]周娟，申凌．試論企業(yè)內(nèi)部控制問題[J]．管理縱橫，2007，4：38[20]賈建學(xué)．關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J]．經(jīng)濟與社會發(fā)展，2007，l：35[21]李邦忠．如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度[J]．科技資訊，2007，6：211[22]周曉蓉．我國內(nèi)部控制理論與實踐探討[J]．財經(jīng)理論與實踐，2002，4：77[23]李榕芳．企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善[J]．發(fā)展研究，2005，7：45_46 ?？傊?內(nèi)部控制制度是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而建立的一種內(nèi)部管理方法,是有效的執(zhí)行會計制度的保護性措施。在進行評審之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范，制定對企業(yè)內(nèi)部控制實施審核的工作計劃，以確定內(nèi)部控制測試和評價的程序和范圍。2．加強政府監(jiān)管部門監(jiān)督的力度政府要強化《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)的執(zhí)行和檢查監(jiān)督，尤其是要加強對大型國有企業(yè)和上市公司的內(nèi)部控制的監(jiān)督。（二）社會及監(jiān)管部門應(yīng)采取的措施1．制訂或健全相關(guān)內(nèi)部控制的法律、法規(guī)。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。5．建立健全風(fēng)險控制系統(tǒng)，完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系針對我國當(dāng)前很多企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，在運轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險控制的現(xiàn)狀，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須加強企業(yè)風(fēng)險意識，建立健全風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，不能受總經(jīng)理和其他職能部門或個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會是經(jīng)營決策機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會下，能使其保持較高的層次地位。應(yīng)從以下幾方面加強內(nèi)部審計力度：（1）明確內(nèi)部審計機構(gòu)的定位。強化對會計人員的業(yè)務(wù)操作過程的控制，以確保各個環(huán)節(jié)的完整和安全。針對目前大部分企業(yè)中會計責(zé)權(quán)不對等的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快修改和完善有關(guān)會計法規(guī)，使會計擺脫雙重身份的兩難境地。對在職的會計人員應(yīng)定期進行業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，加強繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力，以確保會計工作的規(guī)范和正確。3．提高會計人員素質(zhì)，加強會計責(zé)權(quán)控制（1）提高會計從業(yè)人員素質(zhì)。這樣就形成了一個協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。（1）健全機構(gòu)、明確權(quán)責(zé)。即控制效率呈現(xiàn)從上向下逐級遞減的態(tài)勢。通常情況下，完備的控制系統(tǒng)都會存在著一個從董事長到總經(jīng)理，再從總經(jīng)理到部門經(jīng)理、崗位負(fù)責(zé)人、直至一般員工的控制鏈。這是企業(yè)控制鏈條中很重要的一環(huán)。所謂“貴在執(zhí)行”，強調(diào)的就是這個控制理念。在這種管理思想下，人是被動的、不可完全信賴的。這也是我國改革開放、搞商品經(jīng)濟幾十年帶來的思想認(rèn)識上的進步。同時，在內(nèi)部控制機制建設(shè)中，應(yīng)積極學(xué)習(xí)和借鑒國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀成果，除了將控制環(huán)境進一步明確為內(nèi)部環(huán)境外，還要將目標(biāo)制定、事項識別和風(fēng)險反映等三要素列入評價標(biāo)準(zhǔn)。（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制評價的措施 1. 詳細(xì)評價法外部評價與內(nèi)部評價相結(jié)合我國企業(yè)應(yīng)該采用內(nèi)部控制評價與外部監(jiān)管結(jié)合的思路，有效激勵企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，在企業(yè)與政府合作中找到平衡點，采用例如取消對未達(dá)標(biāo)公司的配股資格、不允許擴大經(jīng)營范圍等管制手段，以強化企業(yè)加強內(nèi)部控制評價，并保證內(nèi)部控制評價結(jié)論的上傳下達(dá)，有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理，有效防范企業(yè)風(fēng)險。這種評價思路和方法首先要根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架評價企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行，識別出控制缺陷，然后判斷是否為實質(zhì)性漏洞，從而判斷內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制評價的目的是使企業(yè)管理者了解內(nèi)部控制存在的缺陷以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況。我國企業(yè)在內(nèi)部控制的實際工作中，多數(shù)人對風(fēng)險評估的意識還很淡薄，很少分析甚至不分析可能導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)的因素，沒有建立行之有效的風(fēng)險評估機制，強化風(fēng)險管理。由于外部監(jiān)督資源稀缺，監(jiān)管不力，致使企業(yè)失去執(zhí)行內(nèi)部控制所需的外在公平性，直接遏制了企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。(3)關(guān)鍵人物人為控制現(xiàn)象十分突出, 內(nèi)部控制形同虛設(shè)。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，弄虛作假，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲、審計形同虛設(shè)等4. 公司治理結(jié)構(gòu)不完善現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu), 股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。目前，我國很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要靠其內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，或企業(yè)審計部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難得到企業(yè)重視，這就使內(nèi)部審計在形式上缺乏應(yīng)有的獨立性。近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展雖然取得了較大的進步，但內(nèi)部控制現(xiàn)狀還很不理想。2008 年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對引導(dǎo)企業(yè)界重視內(nèi)部控制更是營造很好的氛圍。2．內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）合理保證財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)； （2）合理保證經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)； （3）合理保證在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。具體進度計劃如下：六、參考文獻(xiàn)[1]白勇．周攀峰．董事會和監(jiān)事會：誰來“監(jiān)”誰的事[J]．商界，2006，(5)：2531．[2]北京連城國際理財顧問有限公司．2002年上市公司董事會治理藍(lán)皮書：現(xiàn)狀、問題及思考[M]北京：中國經(jīng)濟出版社，2002：34~58．[3]華．論上市公司治理中內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J]．商場現(xiàn)代化，2007，(5)：344346．[4]青木昌彥，錢穎一轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理結(jié)構(gòu)[M]．北京：中國經(jīng)濟出版社i1995：17～18[5]陳瑜．問責(zé)機制與內(nèi)部控制制度的有效實施[J]．會計研究，2007，(7)：50—54．[6]陳文斌，陳曉悅．大股東代理問題與IPO募集資金的使用[J]．南開管理評論，2005(3)：16～24．[7]程新生．論公司治理與會計控制[J]．會計研究，2003，(1)：似6．[8]范帆，田永杰．公司法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制[J]．會計之友，2004，(9)：1819．[9]官欣榮．獨立董事制度與公司治理[M]．北京：中國檢查出版社，2003：72—73．[10]高濤．基于公司治理視角的內(nèi)部控制問題研究，西安理工大學(xué)碩士論文，2007[1 1]韓瑾，柯大鋼．新視角看獨立董事與監(jiān)事會制度的融合[J]．經(jīng)濟研究導(dǎo)TU,2007，(2)：45—47．[12]拉姆．查蘭， 曹植譯．高效的董事會[M]．北京：中信出版社， 2006：19[13]李東明．中國上市公司治理途徑選擇[J]．哈爾濱金融高等?？茖W(xué)校學(xué)報，1999，(9)：18—20．[14