國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編9-wenkub.com
2025-04-15 05:49 本頁面
【正文】 生 效 日 期80．本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1995年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。在這種情況下，在發(fā)生現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這種信息加以揭示，則具有相關(guān)性。77．有的企業(yè)合并在資產(chǎn)負(fù)債表日以后生效，但仍在某一參加合并的企業(yè)被授權(quán)簽發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表之前，如果企業(yè)合并非常重要，以致不揭示會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和決策的能力，就應(yīng)予以揭示（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)升或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”）。74．對(duì)于股權(quán)聯(lián)合方式的企業(yè)合并，應(yīng)在股權(quán)聯(lián)合發(fā)生的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，補(bǔ)充揭示如下內(nèi)容：（1）發(fā)行股份的說明和數(shù)量，以及各企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合而互換的有表決權(quán)股份的比例；（2）各企業(yè)提供資產(chǎn)和負(fù)債的金額；（3）合并后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益中所包括的各企業(yè)在合并日以前的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、非常項(xiàng)目和凈損益。 71．對(duì)于購(gòu)買方式的企業(yè)合并，應(yīng)在合并發(fā)生的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，補(bǔ)充揭示以下內(nèi)容：（1）所購(gòu)買的有表決權(quán)股份的比例；（2）購(gòu)買的成本，并說明已經(jīng)支付的購(gòu)買價(jià)款或有可能支付的購(gòu)買價(jià)款；（3）由購(gòu)買導(dǎo)致的并于購(gòu)買日確認(rèn)的，為重整和其他工廠停業(yè)費(fèi)用所提取準(zhǔn)備的性質(zhì)和金額。69．由于被購(gòu)買企業(yè)的所得稅應(yīng)稅虧損向后期結(jié)轉(zhuǎn)而帶來的潛在利益，如果購(gòu)買方在購(gòu)買日沒有將其確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)，它可能在以后實(shí)現(xiàn)。67．所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出包括注冊(cè)登記費(fèi)、提供給股東信息的費(fèi)用、中間人傭金和顧問費(fèi)用，以及在完成企業(yè)合并時(shí)有關(guān)雇員的薪金和其他費(fèi)用。65．因?yàn)楣蓹?quán)聯(lián)合形成的是一個(gè)單獨(dú)的合并后主體，該主體應(yīng)采用一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。63．已登記入帳的發(fā)行股本的金額加上以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式支付的額外價(jià)款，與帳面登記的購(gòu)買股本的金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。如果額外的未來經(jīng)濟(jì)利益無法預(yù)計(jì)時(shí)，此金額應(yīng)作為費(fèi)用入帳。類似地，當(dāng)額外的證據(jù)有助于估計(jì)該資產(chǎn)或負(fù)債在購(gòu)買日的價(jià)值時(shí)，可能需要調(diào)整在購(gòu)買日分配給資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的隨后確認(rèn)或變化58．對(duì)于所購(gòu)買的，但是在開始核算購(gòu)買時(shí)不符合第27段為單獨(dú)確認(rèn)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)的那些資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在以后符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，予以確認(rèn)。57．在某些情況下，購(gòu)買方可能被要求向出賣方作隨后的付款，作為購(gòu)買價(jià)款減少的補(bǔ)償。如果未來事項(xiàng)沒有發(fā)生，或估計(jì)需要作出修訂，應(yīng)對(duì)購(gòu)買成本連同可能對(duì)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生的隨后影響進(jìn)行調(diào)整。未來或有事項(xiàng)對(duì)購(gòu)買價(jià)款的調(diào)整52．當(dāng)購(gòu)買協(xié)議允許因一項(xiàng)或若干項(xiàng)未來事項(xiàng)對(duì)購(gòu)買價(jià)款進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如果調(diào)整可能發(fā)生并且可以可靠地計(jì)量，則應(yīng)在購(gòu)買日將調(diào)整的金額計(jì)人購(gòu)買成本中。就流動(dòng)資產(chǎn)而言，例如存貨，收益的實(shí)現(xiàn)過程要到存貨被銷售才能完成。應(yīng)按系統(tǒng)的方法，在不超過五年的期間內(nèi)將其確認(rèn)為收益，除非超過五年更為合理，但最長(zhǎng)不得超過從購(gòu)買日開始的20年。它可能通過被購(gòu)買企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的，或可能以現(xiàn)金流量的減少體現(xiàn)出來。47．在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，均應(yīng)復(fù)核米攤銷商譽(yù)的余額，并且，只要它不再可能從未來經(jīng)濟(jì)利益中收回時(shí)，它應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。46．當(dāng)開始核算購(gòu)買時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)這種情況，購(gòu)買所產(chǎn)生的商譽(yù)不能反映預(yù)期流入購(gòu)買方的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，為了核算的目的，本號(hào)準(zhǔn)則限制隨意確定攤銷期限。43．隨著時(shí)間的推移，商譽(yù)會(huì)減少，這反映它為企業(yè)未來獲利的貢獻(xiàn)能力的減少。41．購(gòu)買產(chǎn)生的商譽(yù)代表了購(gòu)買方預(yù)期取得未來經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。但是當(dāng)短期負(fù)債的名義金額與貼現(xiàn)金額的差異不大時(shí)，可不要求按貼現(xiàn)計(jì)算；（11）不利的合同，以及購(gòu)買時(shí)意外發(fā)生的工廠停工費(fèi)用，按用恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率對(duì)在解除債務(wù)時(shí)將支付的金額加以貼現(xiàn)后的現(xiàn)值來確定。如果因?yàn)閺S房和設(shè)備的特殊性質(zhì)，或者因?yàn)槌俗鳛槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的一部分外極少銷售，以致沒有市場(chǎng)價(jià)值的證明時(shí)，應(yīng)按它們折舊后的重置成本來確定； ②臨時(shí)使用的，按類似生產(chǎn)能力的現(xiàn)時(shí)重置成本與可變現(xiàn)凈值孰低來確定； ?、塾糜阡N售或?yàn)槲磥礓N售持有而不是自用的，按可變現(xiàn)凈值來確定。39．用于確定所購(gòu)買的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的一般指導(dǎo)原則如下：（l）有價(jià)證券，按其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值確定；（2）非有價(jià)證券，按估計(jì)價(jià)值確定,可參考具有類似特征的其他企業(yè)的可比證券的一些特性，如市盈率、股利率和預(yù)期增長(zhǎng)率等；（3）應(yīng)收帳款，按恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率計(jì)算的應(yīng)收金額的現(xiàn)值來確定,必要時(shí)，可減去壞帳準(zhǔn)備及收帳費(fèi)用。確定所購(gòu)買的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值38．在一項(xiàng)購(gòu)買中所購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，可以參考購(gòu)買方對(duì)其預(yù)期的用途來確定。如果與一項(xiàng)購(gòu)買有關(guān)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均在逐次購(gòu)買股票時(shí)以公允價(jià)值重新表述，與購(gòu)買方以前擁有的股權(quán)相關(guān)的任何調(diào)整都是進(jìn)行價(jià)值重估，并應(yīng)按此進(jìn)行核算。逐次購(gòu)買股份35．一項(xiàng)購(gòu)買可以涉及一項(xiàng)以上的交易，分階段逐次在股票交易所進(jìn)行購(gòu)買，就是這種例子。所允許的備選處理方法33．根據(jù)第27段確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值加以計(jì)量。32．購(gòu)買成本應(yīng)分?jǐn)偟礁鶕?jù)第27段確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債中，分?jǐn)倳r(shí)可參考其在交易日的公允價(jià)值。例如，購(gòu)買方為完成購(gòu)買，可能承擔(dān)被購(gòu)買方的員工在購(gòu)買前提供的勞務(wù)而應(yīng)付的勞務(wù)費(fèi)。29．在購(gòu)買方已獲得控制權(quán)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債中，可能包括了以前在被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)報(bào)表中未曾確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。一般管理費(fèi)用，包括維持一個(gè)收購(gòu)部門的費(fèi)用，以及其他不能直接歸屬于此項(xiàng)特殊購(gòu)買的核算范圍的費(fèi)用，均不應(yīng)包括在購(gòu)買的成本中，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)作費(fèi)用處理。以現(xiàn)金代替證券支付給被購(gòu)買企業(yè)的股東的購(gòu)買價(jià)款也可能作為所放棄的公允價(jià)值的依據(jù)。當(dāng)購(gòu)買的價(jià)款的結(jié)算推遲時(shí)，購(gòu)買的成本應(yīng)為在考慮了結(jié)算中可能發(fā)生的任何溢價(jià)或折價(jià)以后該購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，而不是應(yīng)付款的名義價(jià)值。23．當(dāng)購(gòu)買涉及一項(xiàng)以上的交易時(shí)，購(gòu)買的成本為各單項(xiàng)交易的成本的合計(jì)數(shù)。只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方的權(quán)益的所有必須條件均被滿足時(shí)，才能認(rèn)定控制權(quán)已讓給了購(gòu)買方。購(gòu)買日期20．從購(gòu)買日期開始，購(gòu)買方應(yīng)：（1）將
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