【正文】 具體包括：向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票；私售、倒買倒賣發(fā)票；販賣、窩藏假發(fā)票；借用他人發(fā)票；盜取（用）發(fā)票；私自向未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的單位和個人提供發(fā)票；其他未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為。（一）違反稅務(wù)登記管理制度的行為具體包括：未按規(guī)定申報辦理稅務(wù)登記的行為；未按規(guī)定申報辦理變更稅務(wù)登記的行為；未按規(guī)定申報辦理注銷稅務(wù)登記的行為；不按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的行為。所稱稅法泛指國家制定、頒布的關(guān)于稅收方面的法律、條例、辦法、實施細(xì)則等。不同的稅收犯罪，他們在主觀方面都有自己特定的內(nèi)容。稅收犯罪的自然人主體包括納稅人、扣繳義務(wù)人、稅收征管人員和其他有關(guān)國家機關(guān)工作人員；稅收犯罪的單位主體包括公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體。（二）稅收犯罪行為的構(gòu)成要件刑法上的構(gòu)成要件，是刑法中抽象規(guī)定可以作為科刑根據(jù)的行為類型或犯罪類型，是由刑法統(tǒng)一規(guī)定的。比如，在對偷稅行為進行認(rèn)定時，該行為不僅要有造成不繳、少繳稅款或謀取不合理的稅收優(yōu)惠的結(jié)果，而且必須存在“偽裝及其他的不當(dāng)行為”，即當(dāng)事人實施了《稅收征管法》第六十三條所列的違法行為。對征稅主體而言要具有依法征稅的職責(zé)，對納稅主體而言要具有依法足額及時繳納稅款的義務(wù)，沒有這些職責(zé)和義務(wù)，就無所謂失職或違法。認(rèn)定某一行為是否為稅收違法行為，關(guān)鍵看其是否具備法定的構(gòu)成要件。具體稅收違法行為是指稅收主體在進行各種具體征納活動時的行為違法，這是稅收違法行為中最常見、最主要的類型，大量的存在于稅收征納的各個環(huán)節(jié)。如稅務(wù)稽查人員認(rèn)為自己與被查對象比較熟悉，而未出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》，要求對被查對象實施檢查的行為，就嚴(yán)重違反了稅法的規(guī)定。這是根據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)所作的分類。納稅主體的違法行為是納稅人和其他納稅主體實施的不履行法定的稅法義務(wù)，侵害國家稅收管理秩序的行為。（三）稅收違法行為的分類這是根據(jù)實施稅收違法行為的主體類型所作的分類。如稅務(wù)稽查人員在實施稅收保全措施時，對當(dāng)事人的生活必需品也采取了保全措施，依稅法規(guī)定這就是應(yīng)該糾正的不當(dāng)作為。即依照稅法的命令性規(guī)范，稅收主體有作為的義務(wù)，但忽略而不作為。即稅收主體必須實施了某種作為或不作為的行為，這種行為違反的法律規(guī)范是稅法，侵害了稅法所保護的法律關(guān)系。（二）稅收違法行為的特點主體是法律行為的根本要素。（一）稅收違法行為的概念稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系主體（以下簡稱稅收主體）違反稅收法律規(guī)范，侵害了為稅法保護的稅收關(guān)系并應(yīng)承擔(dān)某種法律后果的行為。相關(guān)法律法規(guī)見表23。在稅務(wù)稽查中，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人的稅收違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等達(dá)到《刑法》的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，涉嫌構(gòu)成犯罪的，應(yīng)按照規(guī)定向公安機關(guān)移送，依法追究刑事責(zé)任。、變賣活動的終止拍賣、變賣活動的終止有以下三種情形：（1）拍賣、變賣實現(xiàn)，拍賣、變賣活動自然終止；（2）被執(zhí)行人在拍賣、變賣實現(xiàn)前繳清了稅款、滯納金的；（3）抵稅財物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進行拍賣。無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行變價處理，以不低于前兩種變賣方式定價的2/3確定價格。對有政府定價的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，由政府價格主管部門按照定價權(quán)限和范圍確定價格。另外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與被執(zhí)行人協(xié)商確定保留價，協(xié)商不成的，由稅務(wù)機關(guān)參照市場價、出廠價或者評估價確定。（2）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不能作為抵稅財物。兩種情形可以直接進入變賣程序：一是鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物，二是拍賣機構(gòu)不接受的抵稅財物。另外，國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購?！杜馁u法》及有關(guān)法律法規(guī)確定了抵稅財物先拍賣、后變賣的順序。（六）《中華人民共和國拍賣法》稅務(wù)稽查工作中，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人不自覺履行稅款的繳納義務(wù)、扣繳義務(wù)人不履行解繳義務(wù)或者納稅擔(dān)保人不履行納稅擔(dān)保義務(wù)時，往往會進入稅收強制執(zhí)行程序（不自覺履行相關(guān)義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，以下統(tǒng)稱被執(zhí)行人）。即使是有效的擔(dān)保，能否實現(xiàn)擔(dān)保債權(quán)也是有前提條件的。但是有兩點應(yīng)該考慮。包含兩層含義：一是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，執(zhí)行額度以納稅人應(yīng)納的稅款為限，例如在稅務(wù)機關(guān)處置納稅人的抵押財產(chǎn)后，抵押財產(chǎn)的處置價超過納稅人的應(yīng)納稅額、滯納金和必要的處置費用的，超出部分應(yīng)該退還納稅人，納稅人抵押的財產(chǎn)價值不足以繳納稅款和滯納金的，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人，以其他財產(chǎn)補足；二是欠稅的納稅人，可以以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押、其財產(chǎn)也可能被留置，但是此時的抵押、質(zhì)押等擔(dān)保物權(quán)，不能影響稅收，即根據(jù)稅收優(yōu)先的原則，對有欠稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)對其設(shè)置抵押、質(zhì)押或被留置的財產(chǎn)，有優(yōu)先處置權(quán)，以保障國家依法取得稅收收入。保證往往是一種信用擔(dān)保，定金需要依據(jù)合同由具有給付定金義務(wù)的一方交給締約的另一方，保證和定金不便于執(zhí)行稅收優(yōu)先權(quán)，因此稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，主要是對納稅人未設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)，即納稅人沒有設(shè)定抵押、質(zhì)押或沒有被留置的財產(chǎn)，實行稅收優(yōu)先?！薄抖愂照鞴芊ā返谝淮卧诜缮洗_定了稅款優(yōu)先的地位，確定了稅款征收在納稅人支付各種款項和償還債務(wù)時的順序。權(quán)利質(zhì)押是指以匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證提供的質(zhì)押。（3）納稅質(zhì)押納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。②抵押物的登記?？梢缘盅旱呢敭a(chǎn)包括：，以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押；、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時抵押；、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會團體，以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)。（2）納稅抵押納稅抵押是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。保證期間是指稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任的時間。法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，企業(yè)法人的分支機構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以內(nèi)提供納稅擔(dān)保的，為具有納稅擔(dān)保能力。按照法律規(guī)定，納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。、抵押、質(zhì)押的方式，《擔(dān)保法》規(guī)定的擔(dān)保方式有保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金等五種，但由于稅收征收管理活動的特殊性，《稅收征管法》及有關(guān)法律規(guī)范規(guī)定了納稅擔(dān)保的方式只有保證、抵押、質(zhì)押三種。行政管理相對人對應(yīng)繳納的罰款不服，可以不必先行繳納或者提供納稅擔(dān)保，而是直接申請稅務(wù)行政復(fù)議或者行政訴訟。納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。賠償請求人單獨提起行政賠償訴訟，可在向賠償義務(wù)機關(guān)遞交賠償申請后的兩個月屆滿之日起三個月內(nèi)提出。賠償申請須以書面形式提出，賠償請求人書寫確有困難時，可以委托他人代書，也可以口頭申請，由稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場予以記錄。賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為兩年，自國家機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計算。（5）違法侵犯當(dāng)事人人身權(quán)的。（1）違法對賠償請求人實施了行政罰款、沒收財物等稅務(wù)行政處罰，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。（3）存在實質(zhì)性的損害事實。稅收行政賠償?shù)闹黧w必須是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員。《稅收征管法》對稅收行政賠償作了相關(guān)規(guī)定。當(dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。稅務(wù)機關(guān)在向人民法院申請財產(chǎn)保全時，應(yīng)向人民法院出具申請書。申請書應(yīng)載明：①申請書名稱，即“證據(jù)保全申請書”；②申請人的名稱，如某稅務(wù)局；③申請保全的證據(jù)的內(nèi)容，主要是證據(jù)的名稱、數(shù)量、存放地點等；④申請保全的理由，即“可能滅失”或“以后難以取得”；⑤證據(jù)的證明內(nèi)容，即證據(jù)能證明何種案件事實。在稅務(wù)實踐中，一旦某具體行政行為進入法律救濟程序后，被申請人或被告應(yīng)積極準(zhǔn)備書面材料，詳細(xì)說明作出具體行政行為的過程、理由、事實、依據(jù)以及與行政管理相對人爭議的焦點，提供作出具體行政行為的證據(jù)，向人民法院提交相關(guān)材料或答辯狀。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)所在地人民法院管轄。（7）認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)不作為的。（4）對征稅行為不服的。④具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。為了保障國家稅款的及時足額入庫，也考慮到稅收具有很強的專業(yè)性，我國對征稅行為的救濟實行“復(fù)議前置”原則，但對非納稅爭議，即當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定、強制措施等不服的，既可選擇申請復(fù)議，也可以直接提起訴訟。申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，依法強制執(zhí)行。（2）受理。有上述（4）、（5）、（6）、（7）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉(zhuǎn)送。（5）對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對受稅務(wù)機關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。（2）對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。此外，納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；地方各級人民政府的規(guī)定；地方人民政府工作部門的規(guī)定。（9）稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。（5）稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為。（1）稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。（3）稅務(wù)行政復(fù)議前置。（2）合法性審查和合理性審查相結(jié)合。（1）審查對象是稅收具體行政行為。稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人（亦稱申請人或當(dāng)事人），認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)（被申請人）作出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)提出申請，復(fù)議機關(guān)受理其申請并對該具體行政行為進行審查，并作出復(fù)議決定活動的總稱。（3）納稅人對逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。（2）《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機關(guān)組織聽證的費用。聽證程序是稅務(wù)機關(guān)以聽證會的形式聽取當(dāng)事人意見的程序。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法定的程序和方式，將行政處罰決定書送交當(dāng)事人。同簡易程序一樣，如果當(dāng)事人沒有陳述和申辯意見，應(yīng)在工作底稿上注明：“當(dāng)事人無陳述和申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)。根據(jù)不同的違法情況，分別擬定行政處罰、不予行政處罰、不得予以行政處罰和移送司法機關(guān)處理等處理意見。符合立案標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，應(yīng)按規(guī)定辦理立案手續(xù)。按照法律規(guī)定，除應(yīng)當(dāng)適用簡易程序以外的行政處罰應(yīng)該適用一般程序。④制作處罰決定書是指實施簡易程序時，應(yīng)當(dāng)場制作處罰決定書。①表明身份是指稅務(wù)人員應(yīng)出示證件。按照民法規(guī)定和司法實踐，“個體工商戶”是我國特殊的民事主體，是作為“自然人”的特殊形態(tài)存在的，并不屬于其他組織。二是有法律依據(jù)。（1）簡易程序。（2）地域管轄。稅務(wù)行政處罰的管轄通常可以分為級別管轄和地域管轄。按照《行政處罰法》第八條的規(guī)定，行政處罰的種類有警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。稅務(wù)行政處罰的客體是稅務(wù)行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務(wù)行政管理相對人。稅務(wù)行政處罰不僅要遵守稅法的規(guī)定，還要遵守《行政處罰法》的規(guī)定。3.《稽查工作規(guī)程》《稽查工作規(guī)程》是國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，是稅務(wù)稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務(wù)稽查對象的確定及管轄、稅務(wù)稽查的實施、審理、稅務(wù)處理決定執(zhí)行、稅務(wù)稽查案卷管理等。發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制、發(fā)放和管理。同時，《稅收征管法》第七十四條并未對稽查局的處罰權(quán)設(shè)置限制性規(guī)定。因此有人認(rèn)為，省以下稅務(wù)局的稽查局不能享有完整的行政處罰權(quán)。所以，稽查局的職責(zé)是法定職責(zé)與授權(quán)職責(zé)的總和?！庇纱丝梢姡樘幫刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件是稽查局的法定職責(zé)，也就是說在稅收征收管理活動中，無論哪個部門發(fā)現(xiàn)了上述案件都應(yīng)交由稽查局查處。授權(quán)職責(zé)是法律法規(guī)授權(quán)有權(quán)機關(guān)以規(guī)范性文件的形式確定的職責(zé)。表21 稅收實體法律法規(guī)一覽表類 別法律法規(guī)名稱頒布時間及文號備 注貨物和勞務(wù)稅中華人民共和國增值稅暫行條例國務(wù)院令[1993]第134號自1994年1月1日起施行中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則財法字[1993]第38號從條例施行之日起實施增值稅若干具體問題的規(guī)定國稅發(fā)[1993]154號中華人民共和國消費稅暫行條例國務(wù)院令[1993]第135號自1994年1月1日起施行中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則財法字[1993]第39號中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例國務(wù)院令[1993]第136號中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則財法字[1993]第40號中華人民共和國車輛購置稅暫行條例中華人民共和國國務(wù)院令[2000]294號中華人民共和國煙葉稅暫行條例中華人民共和國國務(wù)院令[2006]第464號所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共