探究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)要素-wenkub.com
2025-04-14 14:01 本頁(yè)面
【正文】 本文在綜述前人研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，分析研究了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體、審計(jì)客體、預(yù)期使用者、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)結(jié)果要素，以期進(jìn)一步深化對(duì)該審計(jì)的認(rèn)識(shí)，并最終有益于指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)活動(dòng)的實(shí)踐?！ ? 我們認(rèn)為，審計(jì)結(jié)果是審計(jì)成果的載體，起著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)、鑒證的作用，同時(shí)也是組織、人事和主管部門(mén)考察干部的重要依據(jù)，其內(nèi)容不僅應(yīng)包括常規(guī)的標(biāo)題、主送單位、導(dǎo)語(yǔ)、被審計(jì)對(duì)象的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)結(jié)果、審計(jì)評(píng)價(jià)部分，而且應(yīng)包括審計(jì)建議部分。特別是，在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)師沒(méi)有獲取所需要的證據(jù)，需考慮其出具的審計(jì)結(jié)論是否合理。在原始憑證難以獲取的情況下，審計(jì)師應(yīng)該更多地執(zhí)行分析性程序，進(jìn)行縱向和橫向的比較，并合理利用專(zhuān)家工作，將領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?！ ? ( 五) 重大生態(tài)破壞、環(huán)境污染事件處理的證據(jù) 對(duì)于重大事件，審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要做好處理，另一方面就要建立好相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制?！ ? ( 三) 自然資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)利用保護(hù)情況的證據(jù) 在自然資源開(kāi)發(fā)利用方面，審計(jì)人員要關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)相關(guān)事項(xiàng)審批、管理的情況，收集開(kāi)發(fā)的合法性、管理的有序性、使用的有效性方面的證據(jù)。那么對(duì)不同類(lèi)型的自然資源的管理和監(jiān)督就不同，大致來(lái)說(shuō)，可以從以下一些方面獲取有關(guān)證據(jù)?！ ? 在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，依照法定權(quán)限和程序充分、適當(dāng)?shù)孬@取領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任履行情況證據(jù)，以此作為提出結(jié)論的基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于可以交易的自然資源，能夠在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中明確加以確認(rèn)、計(jì)量的，可以采用自然資源資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)定?！ ? ( 二) 非正式標(biāo)準(zhǔn) 非正式標(biāo)準(zhǔn)一般是專(zhuān)門(mén)針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象的。 可以是環(huán)境保護(hù)部自然生態(tài)保護(hù)司生態(tài)紅線劃定技術(shù)組出臺(tái)的《國(guó)家生態(tài)保護(hù)紅線生態(tài)功能基線劃定技術(shù)指南( 試行) 》等?！ ? 我們認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如上述法律法規(guī)、政策規(guī)定、規(guī)劃計(jì)劃、考核制度等，也可以是某些非正式的規(guī)定，比如考慮被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門(mén)、單位的特點(diǎn)和實(shí)際情況以及針對(duì)某一特定審計(jì)對(duì)象制定的規(guī)則。 第二，它反映各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部肩負(fù)的自然資源資產(chǎn)責(zé)任的相關(guān)指標(biāo)，具體包括反映各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)各項(xiàng)自然資源資產(chǎn)過(guò)程中，負(fù)有的方針、規(guī)劃、業(yè)績(jī)、程序、正直及合法受托責(zé)任的指標(biāo)等?！ ? ( 三) 審計(jì)對(duì)象信息 審計(jì)對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果?！ ? 綜上所述，自然資源觀只強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員的供給能力，忽視了使用者的需求，因而，我們認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)范圍應(yīng)該納入生態(tài)環(huán)境問(wèn)題?！ ? 從責(zé)任方的角度來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有自然資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)的責(zé)任，資源的開(kāi)發(fā)利用及保護(hù)的責(zé)任履行不當(dāng)，就會(huì)造成地區(qū)生態(tài)環(huán)境的破壞。 持資源環(huán)境觀的學(xué)者認(rèn)為:我國(guó)全體公民作為廣義上的預(yù)期使用者，不僅關(guān)心領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任的履行情況，而且關(guān)注與之息息相關(guān)的生態(tài)環(huán)境( 如空氣質(zhì)量) ，他們認(rèn)為保護(hù)管理自然資源環(huán)境是各地領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)其審計(jì)。比如，我們不能將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的審計(jì)對(duì)象，由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況說(shuō)成是被審計(jì)單位一樣?！ ? 我們認(rèn)為，基于審計(jì)對(duì)象的內(nèi)涵，觀點(diǎn)1 將審計(jì)對(duì)象與審計(jì)客體相混淆，而觀點(diǎn)2 則更為合理。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的第二條、第三條和第十三第、第十四條指出自然資源資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)是對(duì)地方各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容?！ ? 觀點(diǎn)1: 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)象主要是地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部，即對(duì)人審計(jì)。目前，存在的主要差異有審計(jì)對(duì)象、審計(jì)對(duì)象范圍、審計(jì)對(duì)象信息三個(gè)方面。最后，審計(jì)結(jié)果還可以作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，那么，上級(jí)黨政機(jī)關(guān)也是審計(jì)結(jié)果的預(yù)期使用者。十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出，用制度來(lái)保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境，其中領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一重要舉措?！ ? 第一，從理論上講，既然全體公民共同享有自然資源資產(chǎn)，那么全體公民就是廣義上的預(yù)期使用者。 因此，結(jié)合《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第二條規(guī)定，我們認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)客體是自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的主要責(zé)任者。此外，我國(guó)還實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況。陳波、卜璠琦等將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)定位為直接報(bào)告業(yè)務(wù)，其主要責(zé)任方是承擔(dān)自然資源開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)責(zé)任的相關(guān)部門(mén)、各級(jí)政府及其負(fù)責(zé)人，可能包括地方政府黨政負(fù)責(zé)人、自然資源主管部門(mén)負(fù)責(zé)人以及資源性國(guó)有負(fù)責(zé)人等?！ ? 就領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)來(lái)說(shuō)，存在以下兩種觀點(diǎn)。責(zé)任方的界定關(guān)系到審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的確定。可見(jiàn)，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。在法定審計(jì)下，審計(jì)師由國(guó)家法律明確規(guī)定。持多元論者，如陳獻(xiàn)東等認(rèn)為:從自然資源資產(chǎn)保護(hù)的責(zé)任主體來(lái)說(shuō)，這不僅僅是政府的責(zé)任，凡是跟自然資源資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)的主體都屬
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