【正文】 存貨分析和報告的主要內(nèi)容是存貨總額占用的分析，存貨各分項占用的分析，專用存貨占用的分析等方面；存貨總額資金占用增減額和幅度，存貨各分項資金占用增減額和幅度，存貨收、發(fā)、存環(huán)節(jié)上好的成績和不足等方面，要求通過書面進行反映。（6）公司應(yīng)建立和執(zhí)行存貨盤點制度。重要物資及大宗物資采購，應(yīng)實行公司負責人集體審議聯(lián)簽制度，共同審核，共同負責，防范和堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。③要正確處理存貨的暫估入賬，如實反映已入庫但未結(jié)算的存貨數(shù)量和金額，正確辦理暫估入庫單等相關(guān)手續(xù)。（2）對存貨要進行計劃控制。企業(yè)對超過信用期限的應(yīng)收賬款應(yīng)積極催收，同時，對不能履行銷售合同的債務(wù)人，可以根據(jù)所簽訂的銷售合同，采取維權(quán)措施，促成應(yīng)收賬款及時回籠。應(yīng)收賬款讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給信貸機構(gòu)或代理商，給予對方一定的手續(xù)費和折扣，由信貸機構(gòu)或代理商從事收取賬款的工作，并承擔應(yīng)收賬款的風險。③建立應(yīng)收賬款的壞賬準備金制度。（3）應(yīng)收賬款的事后監(jiān)管：①建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部報告制度。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)與銷售部門密切配合，至少要設(shè)專人對客戶資信進行審議。（1）應(yīng)收賬款的事前控制：①建立健全賒銷內(nèi)部控制制度。顯然，長虹在高級管理人員的考評與激勵機制以及懲罰機制值得我們?nèi)ド钏?。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)容易使公司出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的模糊和所有者的缺位，嚴重影響了公司決策與監(jiān)督的有效運行。二、建議及對策針對內(nèi)部會計控制可能存在的問題，我們提出以下措施：完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)狀況前面已經(jīng)提出，長虹大額計提減值準備而造成巨額虧損事件是強人治理導致的公司治理機構(gòu)形同虛設(shè)以及糾錯機制的缺失所造成的。忽視產(chǎn)品結(jié)構(gòu)安全和發(fā)展戰(zhàn)略失誤，是長虹存貨偏高的一個重要原因?！薄皢挝粦?yīng)當加強對存貨跌價的會計核算，及時掌握存貨價值變動情況。由此其存貨的內(nèi)部控制是否健全就可見一斑了。面對日益嚴峻的國際競爭，企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度、激勵機制等方面存在的深層次障礙實在不容回避。當一個人“說一不二”的時候，現(xiàn)代企業(yè)制度的風險約束機制就失去了應(yīng)有的作用。長虹與APEX公司的合作，與上述模式如出一轍，其貨款回收模式也異曲同工，長虹又一次嘗到了苦果，甚至血本無歸?！薄敖痤~重大的銷售合同的訂立應(yīng)當征求法律顧問或?qū)＜业囊庖姟??！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》第十五條指出“單位在選擇客戶時，應(yīng)當充分了解和考慮客戶的信譽、財務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款收回中的風險”。然而，長虹在一方面提出對賬要求的同時，一方面卻繼續(xù)發(fā)貨，APEX公司總是故意搪塞或少量付款，“對賬都對了一年”還沒有結(jié)果。同時，在美國設(shè)立了一個聯(lián)絡(luò)處。我們不能否認其戰(zhàn)略是錯誤的，但我們不得不考慮其為了出口而選擇高風險的經(jīng)營模式是否可取，是否具有可持續(xù)發(fā)展性。2004年，除長虹外，其他三家公司毛利率均下降。2000年，四家公司毛利率普遍下降。具體如下： 表4 凈利潤與凈現(xiàn)金流量的關(guān)系表 單位：萬元時間2001年2002年2003年2004年2005年收入951,4611,258,5181,413,3191,153,8691,506,111利潤8,85317,62024,165368,11228,503現(xiàn)金流12,17164,03911,64894,36883,661從上表我們發(fā)現(xiàn)了一個奇怪的現(xiàn)象：利潤趨勢線與現(xiàn)金流趨勢線呈不同方向變化。這種現(xiàn)象很不正常的?！娟P(guān)鍵詞】 財務(wù)指標 財務(wù)風險 內(nèi)部控制一、四川長虹的財務(wù)數(shù)據(jù)分析（一）財務(wù)指標分析對四川長虹2001——2005年存貨、應(yīng)收賬款占資產(chǎn)的比重情況進行分析,分析得出以下表：表1 應(yīng)收賬款、存貨與總資產(chǎn)關(guān)系表 單位：萬元年度2001年2002年2003年2004年2005年應(yīng)收賬款及存貨909,4801,169,0511,230,6571,212,6881,069,273總資產(chǎn)1,763,0641,862,0372,140,0201,564,9031,582,399比重（%） 從上表我們可以看出，這兩項占資產(chǎn)總額歷年高達50%以上，且應(yīng)收賬款、存貨(05年扣除非貨性交易換出的和核銷已全額計提跌價準備的存貨非正常減少部分)呈上升趨勢，資產(chǎn)也呈上升趨勢。15 / 16上市公司內(nèi)部控制制度的完善基于四川長虹的案例研究 【摘要】上市公司的內(nèi)部控制制度是否健全、有效對企業(yè)的長遠發(fā)展關(guān)系重大。但是自公司在2004年對應(yīng)收賬款、存貨計提35個多億的減值準備后，總資產(chǎn)減少。這是否是長虹為了擴大其銷售額而極大（甚至無條件）地放寬了信用政策？尤其是對APEX公司，下面是對APPEX公司的銷售額和欠款情況表：表3 APEX公司銷售和欠款情況表 單位；萬元時間銷售額欠款余額 欠款增加數(shù) 77, 34, 34,554,383,348,503,444,61,287,383,60, 3,369,14,從上表可以看出，特別是在2002年，長虹公司對APEX公司的銷售快速增加，其欠款也增加將近35億元，而后幾年其款項增加幅度較小。這中間是否存在了人為調(diào)節(jié)的情況呢？因為這正好利用人們關(guān)注利潤和現(xiàn)金流的心理，使投資者難以權(quán)衡。2001年除海信外，其他三家公司都創(chuàng)下了六年內(nèi)最低值。1999年之前，彩電業(yè)高速發(fā)展，彩電業(yè)上市公司擴大生產(chǎn)規(guī)模，形成規(guī)模經(jīng)濟。（二）從財務(wù)數(shù)據(jù)看長虹的業(yè)務(wù)控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部會計控制 通過上述表2和表3我們可以得出此組數(shù)據(jù)：2001年出口金額為7億，APEX公司的欠款就達3億多2002年出口收入增加到了55億，但APEX公司的欠款卻高達38億；2003年的出口收入下降到50億，APEX公司的欠款卻達44億；2004年的出口收入僅為28億，同時APEX公司的欠款也相應(yīng)下降到38億；2005年未對其出口，僅為銷售退回，欠款余額仍高達36億。不過，這個聯(lián)絡(luò)處根本無權(quán)過問APEX項目，更不用說對APEX項目進行監(jiān)控了，聯(lián)絡(luò)處實際上成了長虹在美國的一個接待站。到了后來，長虹海外營銷部發(fā)現(xiàn)這其中的風險太大，曾下令不準發(fā)貨，但神通廣大的APEX公司總能說服長虹繼續(xù)發(fā)貨。雖然長虹彩電在大規(guī)模進入美國市場前，長虹董事長倪潤峰和首席運營執(zhí)行總裁王鳳朝都曾前往美國，做過為時不短的市場考察和調(diào)研，但他們在考察結(jié)束后就把美國市場的銷售業(yè)務(wù)全部交給了APEX公司。長虹在同APEX公司的交易中明顯違背了該規(guī)定，主要表現(xiàn)在：在APEX公司未支付貨款的情況下長虹繼續(xù)發(fā)貨；外營銷部下令不準發(fā)貨但其繼續(xù)發(fā)貨……計提金額如此大的壞賬準備從側(cè)面反映出長虹要么沒有將其同APEX公司的交易情況向相關(guān)專業(yè)人士請教；要么就是對專家的意見充耳不聞。另外一種觀點認為長虹巨虧事件是“人治”下的悲劇。強人治理導致的公司治理機構(gòu)形同虛設(shè)以及糾錯機制的缺失，最終釀成了巨虧事件。筆者認為長虹海外高額應(yīng)收賬款未收回而大額計提壞賬準備事件不是簡單的一兩個原因促成的，而是由上述各種原因綜合的結(jié)果，誰將為這一事件負責，現(xiàn)在尚無定論?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——存貨（試行）》第十四條指出“單位應(yīng)當根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金籌措計劃等制定倉儲計劃，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量”，然而長虹的存貨卻高達70多個億，相對于其他三家彩電行業(yè)的上市公司高出40多個億。確認、計量存貨跌價的依據(jù)應(yīng)當充分，方法應(yīng)當正確。長虹在前期營銷戰(zhàn)略中，