【正文】 首次執(zhí)行日后,企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定處理。二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,在首次執(zhí)行日,對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件且該日之前尚未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按其現(xiàn)值增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，并將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整期初留存收益。（四）改變了固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理 原準(zhǔn)則規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬,同時(shí)增加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：（一）在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性 新準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的會(huì)計(jì)處理作出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的再收回金額。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。6＝(元) 各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借:制造費(fèi)用 貸:累計(jì)折舊 (2)207年1月1日,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝568000－(2)＝(元) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建: 借:在建工程 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn) 568000(3)207年1月1日至3月31日,發(fā)生改擴(kuò)建工程支出: 借:在建工程 268900貸:銀行存款 268900(4)207年3月31日,生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝＋268900＝(元)借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 (5)207年3月31日,轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。(2)207年1月1日,由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路,現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要,但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高,周期過(guò)長(zhǎng),于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建,以提高其生產(chǎn)能力。(一)資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)使用了先進(jìn)技術(shù)，產(chǎn)量大幅增加，可采儲(chǔ)量逐年減少，該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式已發(fā)生重大改變，需要將年限平均法改為產(chǎn)量法。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)月折舊率固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算,并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)使用壽命(年)l00% 月折舊率＝年折舊率247。計(jì)算公式如下: 單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)247。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。(二)固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。為了簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。其中,固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。(例5－5)經(jīng)國(guó)家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 借:在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 3500000貸:工程物資——發(fā)電設(shè)備 3500000(6)208年5月10日,辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算 借:在建工程——安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 500000貸:銀行存款 500000(7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi) 借:在建工程——待攤支出 290000貸:銀行存款 290000(8)進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車 借:在建工程——待攤支出 150000貸:原材料 100000 銀行存款 50000借:銀行存款 200000 貸:在建工程 200000(9)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計(jì)算分配待攤支出 待攤支出分配率＝(290000＋150000－200000)247。(8)208年5月,進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料100000元,發(fā)生其他試車費(fèi)用50000元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收200000元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)。(2)207年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算4000000元,其中發(fā)電車間2500000元,冷卻塔1500000元。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。工程完成時(shí),按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。其中,征地費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上建筑物、附著物補(bǔ)償費(fèi)等。(1)建筑工程、安裝工程支出。借:原材料 27000材料成本差異 3500 貸:工程物資 30500 (5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借:在建工程——倉(cāng)庫(kù) 35000貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35000(6)計(jì)提工程人員職工薪酬 借:在建工程——倉(cāng)庫(kù) 65800 貸:應(yīng)付職工薪酬 65800(7)工程完工交付,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740(元) 借:固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 428740貸:在建工程——倉(cāng)庫(kù) 428740(二)出包方式建造固定資產(chǎn) 采用出包方式建造固定資產(chǎn),企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同,企業(yè)是建造合同的甲方,負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè),通常稱為建設(shè)單位,建造承包商是建造合同的乙方,負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。(5)工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。(2)2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,價(jià)值為37 440元。借記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目， 貸記