【正文】 3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)登記簿”，并根據(jù)具體情況設(shè)置明細賬，進行明細核算。1701受托代理資產(chǎn)1. 本科目核算學(xué)校接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。(2) 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應(yīng)提取的攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。3. 無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：(1) 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。4. 本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。2. 固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理：(1) 所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。(2) 如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。具體如下：167。1506文物文化資產(chǎn)1. 本科目核算學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價值。 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。2. 在建工程的主要賬務(wù)處理：(1) 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下：167。4. 累計折舊的主要賬務(wù)處理：按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)當(dāng)計提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。(1) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命。2. 本科目只進行總分類核算，不進行明細核算。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：(1) 如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。167。167。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進行登記，不在本科目核算。固定資產(chǎn)是指單位價值在標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價值在2000元以上），使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。(2) 如果以前期間已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。1421長期投資減值準(zhǔn)備1. 本科目核算學(xué)校提取的長期投資減值準(zhǔn)備。4. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進行檢查。(2) 長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。6. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的長期股權(quán)投資的價值。4. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進行檢查。167。(a) 期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。(a) 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于學(xué)校應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。167。如果學(xué)校對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算；如果學(xué)校對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行核算。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校各種已支出但尚未攤銷的費用。3. 學(xué)校的待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。（2）如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。2. 在資產(chǎn)負債表日，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)生減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。4. 學(xué)校的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要在本科目下設(shè)置“存貨”等明細科目。隨購隨用的辦公用品等，不通過本科目核算，可根據(jù)其不同的用途和實際成本，借記各類費用科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。2. 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理：(1) 因購貨而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。(2) 對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。5. 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。(2) 發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。167。1122其他應(yīng)收款1. 本科目核算學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。對于確實無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。2. 應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理：(1) 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。167。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的學(xué)校收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的學(xué)校的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。1111應(yīng)收票據(jù)1. 本科目核算學(xué)校從事教學(xué)及其他辦學(xué)活動等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3. 短期投資跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：(1) 如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的各種股票、債券等短期投資的成本。(3) 出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。167。學(xué)校如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細科目核算。9. 學(xué)校應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。學(xué)校用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。學(xué)校使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。學(xué)校在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。6. 學(xué)校應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。(3) 借入外幣借款時，按照借入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。(3) 收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費用”等科目。學(xué)校應(yīng)加強對銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。5. 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：(1) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。學(xué)校不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本辦法規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。明細科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要自行確定。學(xué)校不得隨意打亂重編。 十、 會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。 八、 在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。第二章 會計核算一般原則一、 會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映學(xué)校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。本辦法規(guī)定的會計科目編號不得改變或重編。 七、 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。（簡稱學(xué)校）四、 學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。第四十一條 本辦法由上海市教育委員會負責(zé)解釋和修訂。第三十八條 學(xué)校財務(wù)清算時，首先應(yīng)退學(xué)生學(xué)費、雜費和其他費用；其次支付所欠教職工的工資及社會保險繳費；最后償還銀行貸款及其他各種債務(wù)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)在年度終了后4個月內(nèi)將年度財務(wù)會計報告和審計報告一并上報教育主管部門和有關(guān)報表使用者。學(xué)?？梢愿鶕?jù)本校特點增加財務(wù)分析指標(biāo)。 第三十四條 財務(wù)分析是財務(wù)管理工作的重要組成部分。第三十三條 財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。第八章 財務(wù)報告和財務(wù)分析第三十一條 每個會計年度結(jié)束時，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照決算要求提供年度財務(wù)會計報告和財務(wù)分析報告。學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密會計電算化操作、審核等各個環(huán)節(jié)的制度規(guī)范，加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，防止人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制有效實施。（三） 學(xué)校應(yīng)當(dāng)實施嚴(yán)格的貸款審批控制。第七章 內(nèi)部控制第三十條 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合本學(xué)校的業(yè)務(wù)活動特點，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強風(fēng)險管理，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。對于收取費用高、用于教育教學(xué)活動和改善辦學(xué)條件的支出占收取費用的比例低，并且辦學(xué)水平和教育質(zhì)量低的民辦學(xué)校，其出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得回報的比例不得高于同級同類其他民辦學(xué)校。各類專用資金的提取比例和管理辦法，按照國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校決策機構(gòu)的決議確定。風(fēng)險保證金的累計金額達到學(xué)校當(dāng)年學(xué)費收入（或管理費）50%時及以后期間，可以不再提取。1. 風(fēng)險保證金。（一） 提取發(fā)展基金。第二十六條 學(xué)校應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分教育活動收入和非教育活動收入、教育活動支出和非教育活動支出；無法明確區(qū)分的支出項目，應(yīng)按合理的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)倸w集到有關(guān)項目；分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，本年度內(nèi)不得變更，下年度確需變更的，按規(guī)定程序辦理；并在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容、事由和影響。（四） 所得稅是指學(xué)校辦學(xué)活動過程中應(yīng)依法繳納的所得稅。 第二十五條 學(xué)校的費用分為：業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、所得稅和其他費用。（二） 政府補助收入是指學(xué)校因國家機構(gòu)給予的資助而取得的收入。學(xué)校高級管理人員的薪酬支付方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)學(xué)校決策機構(gòu)審議、批準(zhǔn)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)按月提取折舊，文物和陳列品除外?！　W(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細目錄。第十九條 學(xué)校要對取得的有指定項目和用途的財產(chǎn)進行分類核算；對獲得的專項經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在每年度末向?qū)ｍ椊?jīng)費的提供者報送資金使用情況。禁止學(xué)校利用本校教學(xué)設(shè)施提供經(jīng)濟擔(dān)?；蜇敭a(chǎn)抵押。資產(chǎn)未過戶到學(xué)校名下前，舉辦者對學(xué)校債務(wù)等依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。凡國家的資助、向?qū)W生收取