【正文】 3. 學校應當設置“受托代理資產(chǎn)登記簿”，并根據(jù)具體情況設置明細賬，進行明細核算。1701受托代理資產(chǎn)1. 本科目核算學校接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產(chǎn)。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。(2) 無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應提取的攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。3. 無形資產(chǎn)的主要賬務處理：(1) 無形資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。4. 本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。2. 固定資產(chǎn)清理的主要賬務處理：(1) 所處置固定資產(chǎn)轉入清理時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。(2) 如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。具體如下：167。1506文物文化資產(chǎn)1. 本科目核算學校文物文化資產(chǎn)的價值。 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。2. 在建工程的主要賬務處理：(1) 在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下：167。4. 累計折舊的主要賬務處理：按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應當計提的金額，借記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。(1) 學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用壽命。2. 本科目只進行總分類核算，不進行明細核算。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，在期末前結賬處理完畢：(1) 如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。其他后續(xù)支出，應當計入當期費用。167。167。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。固定資產(chǎn)是指單位價值在標準以上（單位價值在2000元以上），使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。(2) 如果以前期間已計提減值準備的長期投資價值在當期得以恢復，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。1421長期投資減值準備1. 本科目核算學校提取的長期投資減值準備。4. 期末，學校應當對長期債權投資是否發(fā)生了減值進行檢查。(2) 長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。 以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。6. 本科目期末借方余額，反映學校持有的長期股權投資的價值。4. 期末，學校應當對長期股權投資是否發(fā)生了減值進行檢查。167。(a) 期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。(a) 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于學校應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。167。如果學校對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果學校對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。5. 本科目期末借方余額，反映學校各種已支出但尚未攤銷的費用。3. 學校的待攤費用應當按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。（2）如果以前期間已計提跌價準備的存貨價值在當期得以恢復，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。2. 在資產(chǎn)負債表日，學校應當對存貨是否發(fā)生減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應當按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備。4. 學校的各種存貨，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。學?？梢愿鶕?jù)需要在本科目下設置“存貨”等明細科目。隨購隨用的辦公用品等，不通過本科目核算，可根據(jù)其不同的用途和實際成本，借記各類費用科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。2. 預付賬款的主要賬務處理：(1) 因購貨而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。(2) 對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。5. 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。(2) 發(fā)生的其他各項應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。167。1122其他應收款1. 本科目核算學校除應收票據(jù)、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括應收利息、應向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。對于確實無法收回的應收賬款應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。2. 應收賬款的主要賬務處理：(1) 發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“提供服務收入”等科目。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。167。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的學校收到銀行退回的應收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的學校的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。1111應收票據(jù)1. 本科目核算學校從事教學及其他辦學活動等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3. 短期投資跌價準備的主要賬務處理：(1) 如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4. 本科目期末借方余額，反映學校持有的各種股票、債券等短期投資的成本。(3) 出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。167。學校如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。9. 學校應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。學校用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。學校使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。學校在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學校將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。6. 學校應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當予以資本化，記入“在建工程”科目。(3) 借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。(3) 收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“籌資費用”等科目。學校應加強對銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。5. 每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，在期末結賬前處理完畢：(1) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2. 學校應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。學校不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本辦法規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。明細科目的設置，除本辦法已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，學?？梢愿鶕?jù)需要自行確定。學校不得隨意打亂重編。 十、 會計核算應當遵循謹慎性原則。 八、 在會計核算中，所發(fā)生的費用應當與其相關的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。如有必要變更，應當在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。第二章 會計核算一般原則一、 會計核算應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映學校的財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等信息。本辦法規(guī)定的會計科目編號不得改變或重編。 七、 會計記賬應當采用借貸記賬法。（簡稱學校）四、 學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。第四十一條 本辦法由上海市教育委員會負責解釋和修訂。第三十八條 學校財務清算時，首先應退學生學費、雜費和其他費用；其次支付所欠教職工的工資及社會保險繳費；最后償還銀行貸款及其他各種債務。學校應當在年度終了后4個月內(nèi)將年度財務會計報告和審計報告一并上報教育主管部門和有關報表使用者。學校可以根據(jù)本校特點增加財務分析指標。 第三十四條 財務分析是財務管理工作的重要組成部分。第三十三條 財務會計報告分為年度財務會計報告和中期財務會計報告。第八章 財務報告和財務分析第三十一條 每個會計年度結束時，學校應當按照決算要求提供年度財務會計報告和財務分析報告。學校應當嚴密會計電算化操作、審核等各個環(huán)節(jié)的制度規(guī)范，加強對財務會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，防止人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制有效實施。（三） 學校應當實施嚴格的貸款審批控制。第七章 內(nèi)部控制第三十條 學校應當根據(jù)國家有關法律、行政法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范，結合本學校的業(yè)務活動特點，制定相應的內(nèi)部控制制度，加強風險管理，提高會計信息質量和管理水平。對于收取費用高、用于教育教學活動和改善辦學條件的支出占收取費用的比例低，并且辦學水平和教育質量低的民辦學校，其出資人從辦學結余中取得回報的比例不得高于同級同類其他民辦學校。各類專用資金的提取比例和管理辦法，按照國家有關規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，應當根據(jù)學校決策機構的決議確定。風險保證金的累計金額達到學校當年學費收入（或管理費）50%時及以后期間，可以不再提取。1. 風險保證金。（一） 提取發(fā)展基金。第二十六條 學校應當明確區(qū)分教育活動收入和非教育活動收入、教育活動支出和非教育活動支出；無法明確區(qū)分的支出項目，應按合理的標準分攤歸集到有關項目；分攤標準一經(jīng)確定，本年度內(nèi)不得變更，下年度確需變更的，按規(guī)定程序辦理；并在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容、事由和影響。（四） 所得稅是指學校辦學活動過程中應依法繳納的所得稅。 第二十五條 學校的費用分為：業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用、所得稅和其他費用。（二） 政府補助收入是指學校因國家機構給予的資助而取得的收入。學校高級管理人員的薪酬支付方案應當經(jīng)學校決策機構審議、批準。學校應當對固定資產(chǎn)按月提取折舊，文物和陳列品除外?！　W校應當根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細目錄。第十九條 學校要對取得的有指定項目和用途的財產(chǎn)進行分類核算；對獲得的專項經(jīng)費，應當在每年度末向專項經(jīng)費的提供者報送資金使用情況。禁止學校利用本校教學設施提供經(jīng)濟擔?；蜇敭a(chǎn)抵押。資產(chǎn)未過戶到學校名下前，舉辦者對學校債務等依法承擔相應法律責任。凡國家的資助、向學生收取