【正文】 ④企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對(duì)外提供的半年報(bào)中，對(duì)與借款費(fèi)用有關(guān)的信息作如下披露：2000年上半年，（85320＋173300＋）元，用于確定資本化金額的資本化率（月率）％。外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄1800000（）＋＄12000（－）＝90600（元）（注：這里用的是1月31日的匯率與2月28日的匯率相比較，而不是2月1日的匯率，因?yàn)榕c上一個(gè)計(jì)算期相比，借款本金及利息是在1月31日匯率的基礎(chǔ)上發(fā)生變動(dòng)的。該企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為＄1＝￥；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無(wú)其他外幣借款。②賬務(wù)處理第二季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費(fèi)用 550000 貸：長(zhǎng)期借款 150000（100000006％3/12） 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 300000（200000006％3/12） ——債券折價(jià) 100000（2000000247。應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用等于支付給債券承銷(xiāo)人的手續(xù)費(fèi)金額，或者是承銷(xiāo)人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額＝20002％＝40（萬(wàn)元）②賬務(wù)處理第一季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 275600(550000274400) 在建工程——借款費(fèi)用 674400(274400+400000) 貸：長(zhǎng)期借款 150000(100000006％3/12) 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 300000(200000006％3/12) ——債券折價(jià) 100000(2000000247。為簡(jiǎn)化計(jì)算，每月均按30天計(jì)，債券折價(jià)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。（2）2000年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為2000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為1800萬(wàn)元，折價(jià)200萬(wàn)元，票面年利率為6％。，企業(yè)已經(jīng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)處于購(gòu)置或建造過(guò)程中的固定資產(chǎn)，對(duì)于發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不一致的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。（2）如果對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的期間長(zhǎng)于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各期披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。如果企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購(gòu)置或建造過(guò)程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。對(duì)于這種情況，如果已完工部分達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，其所必需的建造、安裝等活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止。為了便于實(shí)際操作，本準(zhǔn)則認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加以判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)的購(gòu)置或建造工作已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。本準(zhǔn)則所指的“非正常中斷”包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷，不包括為使所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對(duì)外幣賬戶(hù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率作為折算匯率。在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。簡(jiǎn)單地說(shuō)，輔助費(fèi)用的資本化金額就是輔助費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額，不與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。33/12］ 100+170100% ＝ % 本準(zhǔn)則規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如下：由于第一季度只有一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率即為該借款的利率，％（6％3/12）。此時(shí)，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為： 專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 177?！纠?】企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于1999年1月1日專(zhuān)門(mén)借入了100萬(wàn)元，3月1日又專(zhuān)門(mén)借入了100萬(wàn)元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開(kāi)始。②按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)折價(jià)或溢價(jià)如果企業(yè)選擇按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)折價(jià)或溢價(jià)，資本化率的計(jì)算如下：【例6】承例5，則發(fā)行債券第一年的資本化率為： 資本化率＝ 50+100/3 (1000100)100%＝% 發(fā)行債券第二年的資本化率為： 資本化率＝ 50+100/3 (1000100+50+100/350)100%＝% （2）為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，則資本化率應(yīng)為這些專(zhuān)門(mén)借款的加權(quán)平均利率。如果企業(yè)選擇按月份、季度或半年計(jì)算一次借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額，由于每期需要調(diào)整債券期初賬面價(jià)值，比較繁瑣，為簡(jiǎn)化工作量，也可以采取按年調(diào)整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價(jià)值作為這一年中每期期初債券的賬面價(jià)值。 當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià) 資本化率＝ 100% 債券期初賬面價(jià)值 上述公式中的“債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率計(jì)算得出的利息金額。公司可以以2000年第一季度每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)季天數(shù)之比，計(jì)算第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，但考慮到資產(chǎn)支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均勻，也可以簡(jiǎn)化計(jì)算，即選擇以月數(shù)（而非天數(shù)）作為確定承擔(dān)借款費(fèi)用時(shí)間長(zhǎng)度的最小單位，根據(jù)公式據(jù)以計(jì)算第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)： 第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) ＝∑［(月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出 算術(shù)平均數(shù))1/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)］ ＝［0＋（＋20＋＋2＋）/2］ 1/3＋［＋（＋2＋＋2＋ ）/2］1/3＋［＋（＋5 ＋＋）/2］1/3 ＝（萬(wàn)元） 資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：（1）為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入了一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)每月均為30天。此時(shí)可以根據(jù)每月月初資產(chǎn)支出余額和每月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)之和除以會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)，加總計(jì)算確定該季（半年或年）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，其計(jì)算公式為： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝ ∑［（月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)）1/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)］ 需要注意的是，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照該累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利率（即季利率、半年利率或者年利率），求得該期應(yīng)予資本化的利息金額。其計(jì)算公式為： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) ＝∑ 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 上述公式中的“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度。 六、關(guān)于資本化金額的確定企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額。例如，企業(yè)為購(gòu)置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專(zhuān)門(mén)借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶(hù)，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開(kāi)始，但由于為建造該項(xiàng)資產(chǎn)所購(gòu)買(mǎi)的工程物資款項(xiàng)均未支付，而且這些應(yīng)付款項(xiàng)都是不帶息債務(wù)，另外，也沒(méi)有發(fā)生其他與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的支出，因而已發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，盡管是為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的，也不能計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，只能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)椴环祥_(kāi)始資本化的第一個(gè)條件。例如主體設(shè)備的安裝、廠(chǎng)房的實(shí)際建造等。例如，企業(yè)以發(fā)行債券的方式籌集資金來(lái)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在債券本身可能還沒(méi)有開(kāi)始計(jì)息時(shí)，就為發(fā)行債券向承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付了一筆承銷(xiāo)費(fèi)，即發(fā)生了專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用。如果這10萬(wàn)元是不帶息的應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付賬款，則3月31日編制當(dāng)月會(huì)計(jì)報(bào)表并計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時(shí)，不將其作為資產(chǎn)支出。而對(duì)于帶息債務(wù)來(lái)說(shuō)，情況就不同了，由于企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，承擔(dān)利息，與企業(yè)用銀行借款支付資產(chǎn)支出的性質(zhì)是一樣的。（3）承擔(dān)帶息債務(wù)是指因購(gòu)買(mǎi)工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。這里所指的資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生的支出。（2）因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如要資本化，首先應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足本準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于開(kāi)始資本化的三個(gè)條件，之后還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相掛鉤。（二）具體確認(rèn)原則在企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)借款費(fèi)用中，利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額的確認(rèn)原則與輔助費(fèi)用有所不同。關(guān)于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，有幾點(diǎn)需要說(shuō)明：（1）這