【正文】 已辦理退稅的出口應稅消費品，發(fā)生退關或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。 指此貨物已經(jīng)報關放行且出口，這是區(qū)別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。金店如何進行賬務處理？ ? 【 解析 】 ? 借 :庫存商品 150 000 ? 貸 :銀行存款 150 000 任務五 消費稅出口退稅 出口退稅必須具備的條件： ? 必須是屬于消費稅征稅范圍的貨物。 任 選 一 種 五、繳納消費稅的會計處理 消費稅的納稅人向稅務機關辦理消費稅納稅申報后，根據(jù)稅務機關審核后的應交消費稅稅額，自行到銀行繳納消費稅稅款，借記 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。此外，個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品，連同關稅由海關一并計征。 2．納稅人到外縣 (市 )銷售或委托外縣 (市 )代銷自產應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關提出申請，并于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地繳納稅款。具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。 （ 5）自產自用的應稅消費品，為納稅人移送使用的當天。 （ 110%） 17%=3 196 000（元） ? 借 :材料采購 18 800 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 196 000 ? 貸 :銀行存款 21 996 000 任務四 消費稅納稅申報 納稅義務發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間 （ 1）采用直接收款方式銷售應稅消費品，不論應稅消費品是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。 （ 15%） 17%=65 （元） ? 該項增值稅不予抵扣，計入固定資產價值 ? 固定資產價值 =20 000 +199 200+19 +65 =427 （元） ? 借 :固定資產 427 ? 貸 :銀行存款 427 ? 【 例 326】 某公司從美國進口一批貨物，以到岸價格成交，成交價折合人民幣 1 410萬元，海關以此核定完稅價格，關稅稅率為 20%，消費稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。 （ 130%） 30%=60 000（元） ? 借 :委托加工物資 40 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 6 800 ? —— 應交消費稅 60 000 ? 貸 :銀行存款 106 800 ? （ 3）加工收回入庫時 : ? 借 :原材料 140 000 ? 貸 :委托加工物資 140 000 消費稅計入成本中 借：固定資產（庫存商品等） 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付賬款等） （四）進口應稅消費品的核算 ? 【 例 325】 某外商投資企業(yè) 2022年 5月經(jīng)批準從國外進口一輛價值 2萬美元的小轎車，當天外匯牌價中間價為1∶ ，報關時海關核定關稅完稅價為 ，關稅總額為 ，該小轎車的消費稅稅率為 5%，增值稅稅率為 17%。受托方無同類新產品。 ? 【 解析 】 ? （ 1）銷售實現(xiàn)時： ? 包裝物應交增值稅稅額 =5 000 17%=850（元） ? 包裝物應交消費稅稅額 =5 000 30%=1 500（元） ? 借：銀行存款 5 850 ? 貸：其他業(yè)務收入 5 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 850 ? （ 2）期末計提應交消費稅時： ? 借 :營業(yè)稅金及附加 1 500 ? 貸 :應交稅費 —— 應交消費稅 1 500 ? 【 例 320】 某卷煙廠出借煙絲包裝物一批，收取押金 23 400元，逾期未收回。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 出租時 ： 借：銀行存款 貸：其他應付款 逾期時 ： 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 （三）包裝物押金的核算 ?。 ? 【 解析 】 ? 應交增值稅稅額 =5 000 17%=850（元） ? 應交消費稅稅額 =5 000 3%=150（元） ? 借 :生產成本 5 000 ? 貸 :庫存商品 —— 汽車輪胎 4 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 850 ? 應交稅費 —— 應交消費稅 150 ? 【 例 315】 華潤啤酒有限公司年終以其所產的每升不含稅售價為 5元的啤酒 5噸作為福利品發(fā)給公司員工，該種啤酒每噸制造成本為 ? 3 400元。 ? 【 解析 】 ? （ 1）銷售實現(xiàn)時： ? 借：銀行存款 1 755 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 1 500 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 255 000 ? （ 2）期末計提應交消費稅時： ? 應交消費稅稅額 =1 500 000 3%18 0005 600=21 400（元） ? 借 :營業(yè)稅金及附加 21 400 ? 貸 :應交稅費 —— 應交消費稅 21 400 ? （ 3）實際繳納消費稅時 : ? 借 :應交稅費 —— 應交消費稅 21 400 ? 貸 :銀行存款 21 400 ? 【 例 312】 煉油二廠 2022年 8月對外銷售無鉛汽油 120噸，柴油 50噸，經(jīng)核定本期無準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款和準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款，要求進行消費稅的賬務處理。 一、會計科目的設置 賬務處理： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 ——應交消費稅 二、會計核算的實務 （一）一般銷售的核算 ? 【 例 311】 華光橡膠有限公司 2022年 8月 對外銷售汽車輪胎一批，對外開具增值稅專用發(fā)票，內列貨款 1 500