【正文】 ? 利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn) 設(shè)置 “ 本年利潤 ” 賬戶，核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。 ? 捐贈支出，企業(yè)對外捐贈的各種資產(chǎn)的價值。 77 ? 出售無形資產(chǎn)損失，指出售無形資產(chǎn)所取得的收入減去無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費后的凈損失。 76 ? 營業(yè)外支出 包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 ? 非貨幣性交易收益，企業(yè)進行非貨幣性交易時按規(guī)定應確認的收益。 設(shè)置 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶核算，期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬戶。期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 凈利潤 =利潤總額 所得稅 所得稅 =應納稅所得額 所得稅率 應納稅所得額 =利潤總額 177。 ? 補貼收入，反映企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。 ? 主營業(yè)務利潤，指企業(yè)從事主營業(yè)務如銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動產(chǎn)生的利潤。 綜合收益觀，認為利潤是企業(yè)在報告期內(nèi)除與業(yè)主往來外的一切凈資產(chǎn)的變動，通過兩期資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)對比來確定，包括營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀。 871產(chǎn)品 1000件全部完工。 64 借：生產(chǎn)成本 871 80000 872 20220 制造費用 8400 管理費用 15670 貸：應付工資 124070 4攤銷本月應負擔的預付設(shè)備保險費 300元 借：制造費用 300 貸：待攤費用 300 5按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間 3600元，企業(yè)管理部門 1200元。 生產(chǎn)成本 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的原材 產(chǎn)品完工時轉(zhuǎn)出 料在領(lǐng)用時直接計入該賬戶借 方，直接從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的生 產(chǎn)工人工資及福利費直接計入 該賬戶借方。 ? 帳戶設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶，反映生產(chǎn)階段中成本、費用的主要賬戶，企業(yè)為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費用，最后都要歸集到這個賬戶。 包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用。 商業(yè)性公司在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等也作為 “ 營業(yè)費用 ” 。超過限額稅后開支。 勞動保險費 — 離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費、易地安家費、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。 如資產(chǎn)減值準備的計提 55 ? 期間費用的核算 期間費用，又稱為不計入產(chǎn)品成本的費用，該種費用在本期發(fā)生或確認，直接從當期收入中得到補償。凡應屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用。 就某一會計期間而言，費用與成本之間存在相互轉(zhuǎn)化的過程。 償付性支出 — 為償債目的所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 變動費用：指費用總額隨業(yè)務量變化而發(fā)生變化的費用。 50 折舊費用： 利息費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出。 49 ? 費用的分類 ? 按經(jīng)濟用途分 生產(chǎn)費用：直接材料、直接人工、制造費用 期間費用：管理費用、財務費用、營業(yè)費用 ? 按經(jīng)濟內(nèi)容分 外購材料費用：包括企業(yè)為生產(chǎn)或耗用而購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 ? 費用的特征 1費用代表企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 發(fā)生勞務成本時 借：勞務成本 貸：銀行存款 確認為當期費用 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本 p446 47 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 ? 利息收入的核算 根據(jù)本金、期限、利率計算，超過利息收款期限尚未收回的 利息，應當停止計息，同時沖回已計提的利息。按完工百分比法確認收入。 42 ? 提供勞務收入的核算 設(shè)置 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 勞務成本 ” 、 “ 主營業(yè)務成本 ” 帳戶。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。 代銷商品的會計處理 （ 1）視同買斷，由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取所代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額由受托方所有。 銷售收入確認時 借：應收賬款 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅金 應交增值稅（銷項） 8500 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 26000 貸：庫存商品 26000 30 收到貨款 借：銀行存款 57500 財務費用 1000 貸：應收賬款 58500 7月 20日被退回 借：主營業(yè)務收入 50000 應交稅金 應交增值稅（銷項） 8500 貸：銀行存款 57500 財務費用 1000 沖減成本 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務成本 26000 31 若該商品的銷售退回發(fā)生于 2022年 2月 10日，長江公司適用的所得稅率為 33%， 2022年度的財務報告批準日為 2022年 4月10日。 29 例：長江公司 2022年 6月 15日銷售一批商品給大華公司，增值稅發(fā)票注明價款 50000，稅額 8500元，成本 26000元。 借：主營業(yè)務收入 應交稅金 應交增值稅（銷項） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 28 如果在 12月 31日至年報批準報出日之間發(fā)生銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整，沖減報告年度的收入、成本和稅金。企業(yè)按照合同約定的收款日期分期確認收入，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算并結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本。 收入確認的原則 （ 1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) （ 2）收入的金額能夠可靠的計量 利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存貸款利率確定； 利息收入 =本金 存續(xù)期間 利率 使用費收入根據(jù)企業(yè)與資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。 17 （ 3）已發(fā)生成本占估計總成本的比例 本年確認的收入 =勞務總收入 本年末至勞務的完成程度 以前年度確認的收入 本年確認的費用 =勞務總成本 本年末至勞務的完成程度 以前年度已確認的費用 ? 如果勞務的開始與完成分屬不同的會計年度，且勞務交易的結(jié)果不能可靠估計 （ 1）如果已發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，按已發(fā)生的成本金額確認收入，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。 2相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè) 企業(yè)可以從接受勞務方的信譽、以往的經(jīng)驗以及雙方的結(jié)算方式和期限、達成的協(xié)議等方面判斷。 ? 如果勞務的開始與完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，按完工百分比法確認收入。 成本加運費價格 (Camp。成交方式不同，商品所有權(quán)上風險報酬轉(zhuǎn)移的時間不同。 ? 委托代銷，收到代銷清單時確認收入。不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣（按總價法核算）。 ? 與交易相關(guān)