【正文】 暫時(shí)性差異 ， 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 ， 隨時(shí)間推移將會(huì)消除 。 該企業(yè) 2022年利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為 300萬元 ， 所得稅稅率為 33%。 相關(guān)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 （ 或應(yīng)收財(cái)政貼息 ） 貸：當(dāng)期損益 （ 或資本公積 ） （ 3） 政策性定額補(bǔ)貼 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助 關(guān)于政府補(bǔ)助中有關(guān)稅收的會(huì)計(jì)核算 （ 1） 出口退稅 。 2． 政府補(bǔ)助的確認(rèn)方法 （ 1） 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 ， 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值 ， 規(guī)定 “ 收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量 ” 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 一 ． 主要變化 收入確認(rèn)條件的表述上略有差異 ， 實(shí)質(zhì)內(nèi)容未變 原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件 ， 其中第四條為 “ 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 ” ；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項(xiàng)條件 ， 其中第一條為 “ 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量 ” 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 （ 三 ） 其他稅種 1． 契稅納稅事項(xiàng) 當(dāng)債務(wù)人以自己的房屋 、 土地來抵償所欠債權(quán)人債權(quán)的 ，按照契稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定 ， 以土地 、 房屋權(quán)屬抵債視同土地使用權(quán) 、 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓 ， 其承受人為納稅義務(wù)人 。 事件等不可抗力因素影響 ， 確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)按應(yīng)納的營業(yè)稅額借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)繳營業(yè)稅 ” 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 （ 2） 轉(zhuǎn)讓的存貨若屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的項(xiàng)目 ， 屬于從加計(jì)征的 ，應(yīng)按同類最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅 ， 屬于從量計(jì)征的 ， 按移送數(shù)量及適用稅額計(jì)征 。 營業(yè)稅納稅事項(xiàng)主要發(fā)生在以專利權(quán)等無形資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組中 ， 因?yàn)檫@種抵債方式的債務(wù)重組 ， 實(shí)質(zhì)上也是債務(wù)人向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 二 、 債務(wù)重組的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn) ， 按照營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定 ， 應(yīng)按 5%的稅率繳納營業(yè)稅 。 （ 3） 修改債務(wù)條件 新準(zhǔn)則以修改債務(wù)條件 （ 包括延長(zhǎng)債務(wù)償還期限 、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息 、 延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等 ） 進(jìn)行債務(wù)重組中 ， 將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 ， 作為重組收益 ， 確認(rèn)為當(dāng)期損益 。 ” 脫離了原來以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ) 、 增值部分作為權(quán)益的思路 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 （ 三 ） 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則對(duì)于債務(wù)重組當(dāng)事人雙方的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了修改 ， 為便于比對(duì) ， 從債權(quán)人和債務(wù)人兩方分別進(jìn)行分析 。 舊準(zhǔn)則定義為指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) 。 通?？梢圆豢紤]期權(quán)行使后的利息 、 股息 、 紅利所得 ，對(duì)于持股比例不高的一般股東而言 ， 很難對(duì)企業(yè)的利潤分配政策和實(shí)務(wù)施加足夠大的影響 ， 因而這方面的籌劃空間不大 ， 主要還是關(guān)注行權(quán)時(shí)的工資薪金的應(yīng)納所得稅款和再轉(zhuǎn)讓時(shí)的應(yīng)納 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 的應(yīng)納所得稅款的合計(jì)數(shù)如何才能最小 。 財(cái)稅 [2022]35號(hào)進(jìn)一步對(duì)股票期權(quán)所得性質(zhì) 、 應(yīng)納稅款的計(jì)算 、 稅款征收等稅收政策予以明確 。當(dāng)然，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)入工資薪金總額后超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，也要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。 國稅函 [2022]318號(hào)規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金 ， 應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí) （ 即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶 ） 并入員工當(dāng)期的工資收入 ， 按“ 工資 、 薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 ， 稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10號(hào) —— 企業(yè)年金 二 、 企業(yè)年金的稅務(wù)處理 如果單位為個(gè)人支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)超過國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)的 ， 應(yīng)該在繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整 。 在初始日進(jìn)行投資時(shí) ， 以交易日支付的成交價(jià)款作為公允價(jià)值；估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值 ， 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為 “ 投資公允價(jià)值變動(dòng) ” 計(jì)入當(dāng)期收入 。 提取時(shí)的賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工教育經(jīng)費(fèi) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 一 、 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)暮怂? 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 ，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh ， 同時(shí)滿足下列條件的 ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用： （ 1） 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議 ， 并即將實(shí)施 。 在計(jì)提時(shí)應(yīng)根據(jù)發(fā)生的性質(zhì)計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用 。 振華股份公司的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用 34200 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 應(yīng)付工資 30000 應(yīng)付職工薪酬 —— 應(yīng)付福利費(fèi) 4200 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 一 、 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （ 2） 計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的職工薪酬支出 對(duì)于應(yīng)由在建工程 、 無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ， 應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性交換 別墅換藏書 長(zhǎng)印股份 海南誠成 （ 母公司 ） 經(jīng)典別墅 傳世藏書 8543750 62712022 8700000 65280000 產(chǎn)生 5000萬元收益 案例分析與評(píng)析 —— 非貨幣性交換 一 、 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 職工薪酬的范疇 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出： （ 1） 職工工資 、 獎(jiǎng)金 、 津貼和補(bǔ)貼； （ 2） 職工福利費(fèi)； （ 3） 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 、 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； ． （ 4） 住房公積金； （ 5） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6） 非貨幣性福利； （ 7） 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8） 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 。 （ 3）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料 也要視同銷售繳納消費(fèi)稅。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性交換 非貨幣交換的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 支付補(bǔ)價(jià)的 按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下 ， 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 ， 加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 —— 資料來源：張翼飛： 《 世界科學(xué)家袁隆平：他的名字值千億 》 ， 人民網(wǎng)2022年 4月 22日 二 、 永和豆?jié){的特許經(jīng)營權(quán) 無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的方式 案例分析與評(píng)析 —— 無形資產(chǎn) 一 、 非貨幣交換的會(huì)計(jì)處理 主要變化 舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià) ， 且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益 。 5． 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的稅法規(guī)定 在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營業(yè)稅。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷（財(cái)稅 [2022]153號(hào)）。可見，不論外購商譽(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，稅法都不允許企業(yè)進(jìn)行價(jià)值攤銷，即使商譽(yù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)進(jìn)行了價(jià)值攤銷，計(jì)稅時(shí)，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。 無形資產(chǎn)攤銷的涉稅處理 無論內(nèi)資企業(yè)，還是外資企業(yè)，稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)攤捎方法只有直線法，并且對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷期限分多種情況作出了明確的規(guī)定，其中最基本的要求是攤銷期限不能少于 10年。這與新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定不同，新準(zhǔn)則依據(jù)無形資產(chǎn)取得的不同方式規(guī)定了不同的入帳價(jià)值，但最明顯的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的采用。 改變?cè)瓬?zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)一律 “ 分期平均攤銷 ” 的做法 ，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等 。 ” 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) —— 無形資產(chǎn) 一 、 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則規(guī)定 ， 研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理 ， 進(jìn)入開發(fā)程序后 ， 對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件 ， 就可以資本化 。 無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) 。 原準(zhǔn)則規(guī)定 ， 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) ， 但同時(shí)規(guī)定 ，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) ， 不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù) 。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 和 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 規(guī)定 ， 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前 ， 應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值 ， 從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除 ， 殘值比例在原價(jià)的 5%以內(nèi) ， 由企業(yè)自行確定；由于情況特殊 ， 需調(diào)整殘值比例的 ， 應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 。 （ 3）折舊方法 國稅發(fā) [2022]84號(hào)規(guī)定：企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 、 研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備 、測(cè)試儀器 ， 單臺(tái)價(jià)值在 10萬元以下的 ， 已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的 ， 不得扣除折舊費(fèi)用 。 如果換出的固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備 ， 在計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí) ， 還應(yīng)扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額 。 如果企業(yè)已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備 ， 則在按照上述方法計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí) ， 還需扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額 。 （ 5） 盤盈的固定資產(chǎn)：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) 。 （ 2） 投資者投入的固定資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度 ， 以合同 、 協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定 。 2． 規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則規(guī)定 ， 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 ， 計(jì)提折舊 ，其金額為折現(xiàn)值 。 在稅務(wù)處理上，投資性房地產(chǎn)的處理與一般的房地產(chǎn)處理沒有差別。 處置： 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置 ， 或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) 。 在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 案例分析與評(píng)論 —— 投資 上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例 投資損失的認(rèn)定 案例分析與評(píng)論 —— 投資 一 、 投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1． 概念： 投資性房地產(chǎn) ， 是指為賺取租金或資本增值 ， 或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 波導(dǎo)投資虧損案例：企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值 波導(dǎo)股份的銷售網(wǎng)絡(luò)由其下控的控股子公司提供 ， 由于結(jié)算價(jià)格未能隨市場(chǎng)的變化而及時(shí)調(diào)整 ， 導(dǎo)致銷售公司 2022年出現(xiàn)巨額虧損 。 （ 6） 被投資單位因接捐贈(zèng)等增加資本公積的 ， 按稅法規(guī)定投資企業(yè)不作稅務(wù)處理 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 若被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額 ， 超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而且高于投資方的投資成本的 ， 超過投資成本的部分 ， 視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 不論這些累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積是企業(yè)投資前產(chǎn)生的 ，還是投資企業(yè)投資后產(chǎn)生的 。 債轉(zhuǎn)股：稅法規(guī)定 ， 這種方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為初始投資成本 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 1． 成本法與權(quán)益法不能隨意選擇 ， 且不影響納稅 。 合并商譽(yù) 在購買日 ， 購買方的合并成本大于取得被購買方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額 ， 確認(rèn)為商譽(yù) 。 （ 2） 可出售證券及持有至到期投資 ， 投資成本按取得投資的公允價(jià)值計(jì)量 ， 相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中 ， 包括稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 ， 以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息全部計(jì)入投資成本 。 2022年公司意識(shí)到問題的嚴(yán)重性 ， 此時(shí)銷售收入已為負(fù)增長(zhǎng) ，但存貨仍在積累 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)