【正文】 ? “ 商譽 ” 科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。因此不應(yīng)分期攤銷。持這種觀點的理由如下。 ? (1)對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整 (假定甲公司按凈利潤的 10%提取盈余公積 )。 上一頁 下一頁 返回 商譽 ? 【 例 77】 甲公司于 20 4年 3月取得乙公司 20%的股份，成本為 10 000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 000萬元。 ? 購買方在購買日，應(yīng)當按照以下步驟進行處理： ? ①將原持有的對被購買方的投資賬面價值調(diào)整恢復至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項目。 上一頁 下一頁 返回 商譽 ? 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 應(yīng)收賬款 1 360 000 ? 存貨 2 000 000 ? 固定資產(chǎn) (凈 ) 6 420 000 ? ? 商譽 320 000 ? ? 貸：流動負債 1 800 000 ? 非流動負債 4 100 000 ? ? 銀行存款 5 200 000 上一頁 下一頁 返回 資產(chǎn)的公允價 收購價 凈資產(chǎn)公允價 負債的公允價 收購價 商譽 ? 在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽。 ? 如果四海公司與振興公司達成的收購價是 520萬元。隨著科學技術(shù)的進步及競爭的加劇，商譽創(chuàng)造超額收益的能力不可能永遠存在，即使這種能力長久存在，其所創(chuàng)造的超額利潤數(shù)額也不會固定不變。帶來超額利潤的能力越強，商譽的價值越大；反之，則越小。因此商譽的價值只有在把企業(yè)作為一個整體來看時才能按總額加以確定。 上一頁 返回 商譽 ? 一、商譽的性質(zhì)及其價值決定 ? 商譽 是指企業(yè)由于擁有得天獨厚的地理位置，或由于信譽好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)的訣竅以及由于有效的廣告宣傳等原因而形成的無形價值。 ? （ 2）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 300 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 250 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 30 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓 280 000 000 （ 2）假定這棟樓原采用公允價值模式計量。 ? 借：銀行存款 3 000 000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 3 000 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 800 000 ? 貸：投資性房地產(chǎn) —— 建筑物 (成本 ) 2 500 000 ? 投資性房地產(chǎn) —— 建筑物 (公允價值變動 )300 000 ? 同時 ? 借：公允價值變動損益 300 000 ? 資本公積 —— 其他資本公積 950 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 250 000 上一頁 下一頁 返回 案 例 甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)。 ? 根據(jù)公允價值的變動作會計分錄如下。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為47 500 000元，其中，成本為 45 000 000元，公允價值變動為增值 2 500 000元。 20 7年 4月 15日，該寫字樓的賬面余額 450 000 000元，未計提存貨跌價準備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。已計提折舊 3 000 000元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，截至 20 7年 7月 31日，賬面價值為 37 650 000元，其中，原價 50 000 000元，累計已計提折舊 12 350 000元。 ? （ 1）土地使用權(quán)和建筑物在投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換時，三個科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 即可。 該寫字樓的原造價為 90 000 000元，已計提折舊 2 700 000元，賬面價值為 87 300 000元。 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 1000 貸：銀行存款 1000 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 借：公允價值變動損益 50 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 50 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 當年租金收入為 80萬元。 ? 不計提 折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當以期末公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。試進行相應(yīng)會計處理。 ? 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1）借：在建工程 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 （ 2）借：投資性房地產(chǎn) 6 000 000 貸：在建工程 6 000 000 借： 銀行存款 20 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 （ 3）借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 例：甲公司于 2022年 1月 1日以存款 1000萬元取得一項土地使用權(quán)并準備對外出租。 p205（例 78， 79） 例： 2022年 1月 1日甲公司自行建造并裝修完工一幢廠房，準備對外出租，公司采用成本模式進行核算。 （一）成本模式計量投資性房地產(chǎn) ? 成本模式的會計處理，主要涉及 “ 投資性房地產(chǎn) ” 、 “ 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） ” 、 “ 投資性房地產(chǎn)減值準備 ” 等科目。 （ 2） 自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。 二、投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量 （一）投資性房地產(chǎn)的確認 將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足下列條件的，才能予以確認： 很可能流入企業(yè)； 計量。假設(shè)不違反國家有關(guān)規(guī)定。 ? ，按租賃協(xié)議向承租入提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中 不重大的，應(yīng)當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。 （二）投資性房地產(chǎn)的范圍 已出租的土地使用權(quán) 【 注意 】 （轉(zhuǎn)租）對于以經(jīng)營租賃方式租入建筑物，再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。 上一頁 下一頁 返回 ? 應(yīng)編制如下會計分錄。 ? 借：無形資產(chǎn)減值準備 —— 商標權(quán) B減值準備 450 000 ? 累計攤銷 750 000 ? 貸：無形資產(chǎn) —— 商標權(quán) B 1 200 000 ? 【 例 717】 五海公司于 20 7年 5月 10日開發(fā)成功并申請取得了 C項專利權(quán)，研制過程中共發(fā)生開發(fā)費 9萬元，其中，20 7年發(fā)生 3. 5萬元，包括原材料費用 0. 5萬元、工資費用 2萬元、福利費費用 0. 28萬元、以銀行存款支付 0. 72萬元。 ? (1) 20 7年、 20 8年攤銷 B商標權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值。甲企業(yè)據(jù)此估計其可收回金額為 35萬元。 ? 五海公司收到乙公司的款項時 ? 借：銀行存款 20 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 ? 乙公司支付費用時 ? 借：管理費用 20 000 ? 貸：銀行存款 20 000 上一頁 下一頁 返回 四、無形資產(chǎn)的減值核算 ? 無形資產(chǎn)的可收回金額 無形資產(chǎn)賬面價值 ? 差額 ? 計提 “ 無形資產(chǎn)減值準備 ” ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：無形資產(chǎn)減值準備 ? 注意： ? 無形資產(chǎn)減值損失為 永久性減值 ，一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，在處置無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 12＝ 1 250(元 ) ? 借：管理費用 1 250 ? 貸：累計攤銷 —— 某項專利權(quán) 1 250 上一頁 下一頁 返回 ? (3)出售時。 ? (1)購入專利權(quán)時。 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 ? (2)按年對該項專利技術(shù)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅如下。 ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) A 60 000 ? 貸：銀行存款 60 000 上一頁 下一頁 返回 任務(wù)三 無形資產(chǎn)的處置與報廢 ?一、無形資產(chǎn)的出租 —— 轉(zhuǎn)讓使用權(quán) ? 租金收入 —— 計入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ? 攤銷和相關(guān)費用 —— 計入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” ? 稅金 —— 計入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 下一頁 返回 ? 【 例 713】 2022年 1月 1日， A企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給 B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為 10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用