【正文】 計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。采用此種方法，每年年末需根據(jù)實(shí)際盤存數(shù)量采用其他方法計算在產(chǎn)品的成本。 ? 月末在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用與本月完工產(chǎn)品費(fèi)用、月末在產(chǎn)品費(fèi)用之間的關(guān)系， 可用下列公式表達(dá)： ? 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 +本月生產(chǎn)費(fèi)用 =本月完工產(chǎn)品費(fèi)用 +月末在產(chǎn)品費(fèi)用 ? （ 二）、分配方法 ? 1． 不計在產(chǎn)品成本法 （在產(chǎn)品不計價法）： ? 是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種分配方法。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過分配和歸集，都已集中反映在 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶和所屬明細(xì)賬中。應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不可修復(fù)廢品的殘料作價 130元已輔助材料入庫；應(yīng)有過失人賠款 40元。 ? 注意： 以下不能作為廢品損失 ： ? a．降價出售的不合格品 b．入庫后保管不善造成的損失 c．實(shí)行 “ 三包 ” 的企業(yè)，出售后發(fā)現(xiàn)的廢品 ?4．核算方法 ? 設(shè)置 “ 廢品損失 ” 賬戶 ；在成本項(xiàng)目中增設(shè)“ 廢品損失 ” 項(xiàng)目 廢品損失 不可修復(fù) 廢品成本 可修復(fù)廢 品的費(fèi)用 材料入庫 應(yīng)收賠款 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 ? （ 1） 不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本，根據(jù)不可修復(fù)廢品計算表將其 廢品成本從 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶轉(zhuǎn)出 ：（不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可按實(shí)際費(fèi)用計算，也可按定額費(fèi)用計算） ? 借：廢品損失 貸：基本生產(chǎn)成本 ?（ 2） 可修復(fù)廢品 核算其修復(fù)費(fèi)用， 成本不需轉(zhuǎn)出 ： ? 借：廢品損失 貸：原材料 應(yīng)付工資 制造費(fèi)用等 ? （ 3） 廢品殘料 的回收價值和 應(yīng)收賠款 ，沖減“ 廢品損失 ” ： ? 借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款 （賠款） 貸：廢品損失 ?（ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 ，廢品凈損失由本月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)： ? 借：基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品（廢品損失） 貸：廢品損失 ? 通過上述歸集和分配， “ 廢品損失 ” 賬戶月末沒有余額 ? 例 1：某企業(yè)費(fèi)用分配表中列示甲種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：原材料 2130元， 工人工資 850元，提取職工福利費(fèi) 119元，制造費(fèi)用1360元。不論是生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的還是入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)包括在內(nèi)。 幻燈片 77 ? 1月份 實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品 1800件，乙產(chǎn)品1500件； 1月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 13000元。 ? 3．機(jī)器工時比例分配法： ? 適用于機(jī)械化、自動化程度較高的車間 ? 4． 按年度計劃分配率分配法 ： ? 是指無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 2570小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 2658小時。 ? 賬戶設(shè)置： ? 設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 ? 如果 輔助生產(chǎn)車間 的制造費(fèi)用數(shù)額較小，可以不通過“制造費(fèi)用”賬戶，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶 ? “制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按 生產(chǎn)單位別 設(shè)置明細(xì)賬，并在帳內(nèi)按照 費(fèi)用項(xiàng)目 設(shè)立專欄或?qū)簟?22022= ? 供電車間 =42022247。 輔助生產(chǎn)以外勞務(wù)數(shù)量 ? 例： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （交互分配法） 供水車間 供電車間 項(xiàng)目 數(shù)量 分配率 金額 數(shù)量 分配率 金額 合計 待分配費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 供水 交互 分配 輔助生產(chǎn) 供電 對外分配的輔助 生產(chǎn)費(fèi)用 基本生 產(chǎn) 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 行政管理部門 對外分配 銷售機(jī)構(gòu) 82600 4085 46000 9020 13105 6000 1176 +1176 20220 980 +980 62600 4281 40000 8824 13105 41000 16000 5600 16000 2400 1000 2788 1088 405 3536 205 20600 6324 610 ? 會計分錄： ? 1） 交互分錄 ： ? 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 1176 ——供電車間 980 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車間 1176 ——供水車間 980 ?2） 對外分配 ? 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 6324 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 610 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 4281 ——供電車間 8824 ? ： ? 應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程式的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。適用于輔助生產(chǎn)車間 相互提供勞務(wù)不多的情況。 ? 特點(diǎn)： ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算，包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配兩個方面 （一）、核算特點(diǎn) ?（ 二）、歸集的核算 ? 設(shè)置 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集程序有兩種，兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用歸集的程序不同。 ? 特點(diǎn)：預(yù)提在前，支付在后。 ? 單位折舊額 =1500000（ 1－ 5%） /18000= ? 5月份該設(shè)備折舊額 =100 =7917(元 ) ? 借：制造費(fèi)用 7917 貸：累計折舊 7917 ? 五、利息、稅費(fèi)和其它費(fèi)用 ? 利息 ? 每月預(yù)提時：借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 ? 實(shí)際支付時： 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 ? 稅金 ? 要素費(fèi)用中的稅金，是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 ? 例 1：某企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備，其原始價值為96000元，預(yù)計凈殘值率 4%，折舊年限為 10年，要求：計算該機(jī)器設(shè)備的折舊率、月折舊額。 ? （ 3）編制該月份 分配 外購電力費(fèi)用的會計分錄。該月應(yīng)付外購電費(fèi)共計 24950元。 ? （ 2）編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資以及分配工資費(fèi)用和計提職工福利費(fèi)的會計分錄。 1090 = 1090 1260 ? 4．工資費(fèi)用分配的核算 ? 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用（ 6個月以上病假） 銷售費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 ? 生產(chǎn)工人工資中的 計件工資，屬于直接計入費(fèi)用 ，可直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 計時工資、獎金、津貼等屬于間接計入費(fèi)用， 一般按 生產(chǎn)工時比例 分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 應(yīng)付工資 = (∑ 每種產(chǎn)品產(chǎn)量 單件定額工時 ) 小時工資率 ?例：某企業(yè)某工人加工甲、乙兩種產(chǎn)品。 ? 30日計算日工資率 ,按缺勤日數(shù)扣月工資 ? 日工資率 =840247。由六部分組成： ? 計時工資 計件工資 獎 金： 生產(chǎn)獎、節(jié)約獎等 津貼和補(bǔ)貼： 保健性、技術(shù)性、年工性等 加班加點(diǎn)工資 特殊情況下支付工資： 病假、工傷、產(chǎn)假等 ? 2．工資費(fèi)用原始記錄：考勤記錄和產(chǎn)量紀(jì)錄 ? 3 ．工資的計算 ? ① 計時工資的計算 ：月薪、日薪、小時工資 ? 月薪： 日工資率一般按 30天或 。分配材料費(fèi)用。 第三章 要素費(fèi)用的核算 ? 要求： ? 一、原材料費(fèi)用核燃料費(fèi)用分配的核算 ? 二、工資費(fèi)用分配的核算 ? 三、計提職工福利費(fèi)的核算 ? 四、折舊費(fèi)用分配的核算 ? 五、外購動力費(fèi)用的核算 ? 一、材料費(fèi)用的核算 ? 1． 材料的分類 ? 按用途分：原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 “ 原材料 ” 修理用備件 燃料 “ 燃料 ” 包裝物 “ 包裝物 ” 低值易耗品 “ 低值易耗品 ” ? 原材料費(fèi)用分配的核算 ? 產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重較大， 產(chǎn)品成本中專設(shè) “ 原材料 ” （或 “ 直接材料 ” ）成本項(xiàng)目， 核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購半成品和輔助材料等。張瑞同學(xué)認(rèn)為萬紅同學(xué)說的結(jié)果都不對。李明和張飛不同意，認(rèn)為公司不但沒賺到錢，反而虧了 23萬，今年的聚會就不要辦了。經(jīng)過緊張的籌備他們?nèi)撕限k了一家公司，專門從事電腦硬件的銷售業(yè)務(wù)。 “待攤費(fèi)用”賬戶： 該賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 “制造費(fèi)用”賬戶按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。 確 定 成 本 計 算 對 象 確 定 成 本 項(xiàng) 目 確 定 成 本 計 算 期 對各 要素 費(fèi)用 進(jìn)行 審核 和 控制 生產(chǎn) 費(fèi)用 的 歸集 和 分配 生產(chǎn) 費(fèi)用 在完 工產(chǎn) 品和 期末 在產(chǎn) 品之 間進(jìn) 行分 配 編 制 產(chǎn) 品 成 本 計 算 單 一般程序 輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 庫存商品 產(chǎn)品制造成本的結(jié)轉(zhuǎn)程序 費(fèi) 用 月末在產(chǎn)品成本 （二） 幾個主要成本核算的賬戶 該賬戶下設(shè)“基本生產(chǎn)成本” 和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶兩個二級賬。 ? 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，結(jié)合成本會計的對象和職能，成本會計的任務(wù)包括： p3頁 3 ? 核算與分析成本費(fèi)用，并促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益 ?六、成本會計工作的組織 ? 組織原則 ? 機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? 成本會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工，既可以按成本會計的 職能分工 ，也可以按成本會計的 對象分工 ? 企業(yè)內(nèi)部各級成本會計機(jī)構(gòu)之間的組織分工： 集中工作 ：適宜中小企業(yè)采用 分散工作 ：適宜大中型企業(yè)采用 課堂思考 ?支出、費(fèi)用、成本，損失之間的聯(lián)系與區(qū)別？ 第二章 成本核算的要求和一般程序 ? 重點(diǎn)掌握： ? 成本核算的要求 成本核算的一般程序 ? 一般掌握： ? 成本費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類 成本核算的主要會計賬戶 ?一、成本核算的要求 ? 1．算管結(jié)合，算為管用 ? 正確劃分各期費(fèi)用成本的界限 ? 正確劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限 正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限 正確劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的界限 ? 3．正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法 ? 4． 做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 ? 做好定額的制定和修訂工作 建立健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)