【正文】 如上例，產(chǎn)量和銷量相等，都是 200件，現(xiàn)根據(jù)完全成本計算法和變動成本計算法分別編制損益表： 20 7年度 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入（ 100元 200件） 20 000 銷售生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本（ 75元 200件） 15 000 可供銷售的生產(chǎn)成本 15 000 減：期末存貨成本（ 75元 0件） 0 銷售生產(chǎn)成本合計 15 000 銷售毛利 5 000 減：營業(yè)費用 推銷費用（ 2021＋ 5 200） 3 000 管理費用 （ 900＋ 200） 1 000 期間費用合計 4 000 稅前凈利 1 000 新華工廠收益表（完全成本法） 20 7年度 單位：元 銷售收入（ 100元 200件） 20 000 變動成本： 變動生產(chǎn)成本（ 60元 200件） 12 000 變動推銷成本（ 5元 200件） 1 000 變動管理成本（ 200件） 100 變動成本合計 13 100 邊際貢獻 6 900 減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 3 000 固定推銷成本 2 000 固定管理成本 900 期間成本合計 5 900 稅前凈利 1 000 新華工廠貢獻式收益表（按變動成本法計算） 結(jié)論 一 ：當(dāng)產(chǎn)銷一致，兩種方法計算的稅前利潤完全一致。 ? 所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。 ? 20*1年的營業(yè)利潤為： ? 2250*（ 8015） 10000025000 ? =21250（元） ? 20*2年的營業(yè)利潤為： ? 2500*（ 8015） 10000025000 ? =37500（元） ? 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，單位售價為 80元，單位變動成本為 15元，固定性制造費用每年 4000000元，固定性銷售與管理費用每年 1000000元。各年的銷售量均為1500件。 ? 20*3年的營業(yè)利潤為： ? 8*[80（ 15+400/8） ]100 ? =20（萬元） ? 20*4年的營業(yè)利潤為： ? 6*[80（ 15+400/10） ]100 ? =50（萬元） ? 二、對變動成本法的分析評價 ? 變動成本計算法 ? 可以彌補完全成本計算法在反映利潤方面的缺陷 ? 變動成本計算法下，銷量的不斷增長，營業(yè)利潤也穩(wěn)步增長。各年的銷售量分別為 2250件和 2500件。 20*1年 20*3年各年產(chǎn)量分別為 1500件、 2021件和 1000件。 第三節(jié) 對兩種成本計算方法的分析評價 ? 一、對完全成本法的分析評價 ? 完全成本計算法的優(yōu)點 ? 符合會計準(zhǔn)則以及稅法中有關(guān)產(chǎn)品成本計算的要求，是對外提供存貨計價和成本收益信息所采用的方法 ? 實施完全成本計算法的成本可能較低 ? 完全成本計算法更加適應(yīng)長期決策的需要 完全成本法的缺陷 ? 完全成本計算法下，利潤的確定不僅與銷售量有關(guān)，而且還與產(chǎn)量有關(guān)。該廠采取先進先出法處理存貨的成本流動。 第四季度產(chǎn)銷量表 單位：條 10月份 11月份 12月份 期初存貨 0 0 900 當(dāng)期產(chǎn)量 2,000 3,000 1,600 當(dāng)期銷量 2,000 2,100 2,400 期末存貨 0 900 100 企業(yè)的成本數(shù)據(jù) ? 企業(yè)通過對產(chǎn)品成本的分析得到以下數(shù)據(jù)：圍巾的生產(chǎn)成本為直接材料 18元 /條，直接人工 4元 /條，變動制造費用 1元 /條，固定性制造費用為每月 12 000元。 兩種不同的損益表對比 職能式損益表（完全成本法） 貢獻式損益表（變動成本法） 銷售收入 銷售收入 減：銷售成本 減：變動制造成本 直接人工 期初存貨 直接材料 + 本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本 變動制造費用 = 可供銷售產(chǎn)品成本 貢獻毛益（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） 期末存貨 減：變動銷售費用 = 銷售成本合計 變動管理費用 貢獻毛益（最終） 銷售毛利 減：固定成本 減：銷售費用 固定制造費用 管理費用 固定銷售費用 固定管理費用 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 ? 完全成本法的損益表： ? 銷售收入 （ 180*100） 18000 ? 減：銷售成本 （ 180*75） 13500 ? 銷售毛利 4500 ? 減：銷售費用 2900 ? 管理費用 990 ? 營業(yè)利潤 610 ? 續(xù)上例：新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，產(chǎn)量 200件，銷量 180件，單價 100元。然后以貢獻毛益減去固定成本得到企業(yè)的營業(yè)利潤。 ? 完全成本計算法下， 500條圍巾的存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表上就是 13900元（ 500） ? 變動成本計算法下，存貨價值反映為 11500元（ 23 500） ? 差異 2400元就是完全成本計算法下存貨中包含的部分固定性制造費用 2400元（ 500）。 兩種計算方法的比較 ? （ 2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 完全成本計算法 變動成本計算法 產(chǎn)品成本項目 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 變動性制造費用 變動性制造費用 固定性制造費用 例題： ? 以紡織廠為例，假設(shè)生產(chǎn)圍巾所需的直接材料為 18元 /條，直接人工為 4元 /條，該廠 10月份生產(chǎn) 2500條圍巾，共發(fā)生制造費用 14500元，經(jīng)過成本人員對制造費用進行的成本性態(tài)分析，其中固定性制造費用為 12021元，變動性制造費用為 1元 /條。 ? ? 適用于那些有明確合同或制度規(guī)定的成本項目 第二節(jié) 變動成本法和完全成本法 ? 成本計算按產(chǎn)品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序的不同分類 ? 完全成本計算（ absorption costing） ? 變動成本計算（ variable costing） ? 完全成本計算法認(rèn)為 ? 企業(yè)產(chǎn)品的成本應(yīng)該包括所有產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部消耗 ? 存貨與銷貨的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用這些所有的制造成本 ? 非制造成本如銷售費用、管理費用和財務(wù)費用都作為期間費用處理 ? 完全成本計算法應(yīng)用的前提是對成本進行按經(jīng)濟用途的分類。 賬戶分析法 ? 將會計賬戶中的成本科目按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本或是半變動成本的方法。 ix產(chǎn)量（條） x 管理費用（元） y x2 xy 1,600 5,570 2,560,000 8,912,000 1,800 5,830 3,240,000 10,494,000 1,650 5,660 2,722,500 9,339,000 1,400 5,350 1,960,000 7,490,000 1,250 5,300 1,562,500 6,625,000 1,100 5,090 1,210,000 5,599,000 1,050 5,070 1,102,500 5,323,500 1,350 5,330 1,822,500 7,195,500 1,750 5,770 3,062,500 10,097,500 ∑x=12,950 ∑y =48,970 ∑x2=19,242,500 ∑xy=71,075,500 b =（ 9 71075500 — 12950 48970） /（ 9 19242500 — 12950 12950） = a =（ 19242500 48790 — 12950 71075500） /（ 9 19242500 — 12950 12950） = 3992 即管理費用的函數(shù)式為： y = 3992 + 回歸分析法 ? 優(yōu)點：有嚴(yán)密的數(shù)學(xué)和統(tǒng)計理論支持，因此其得出的成本函數(shù)具有較強的科學(xué)性。 ? 缺點：目測、人為畫出的成本趨勢線具有較大的主觀性，因此其精確性較差 回歸分析法： ? 常用最小二乘回歸法 ? 原理是：在成本與業(yè)務(wù)活動量存在線性關(guān)系時，找出一條直線，使得所有數(shù)據(jù)點到該直線距離的平方和最小。在畫出直線之后，就可以通過直線在縱軸上的截距估計出固定成本，進而再通過任取直線上一點的坐標(biāo)估計出斜率，即單位變動成本。 高低點業(yè)務(wù)活動量之差 ? 固定成本 = 最高點成本 單位變動成本 最高點業(yè)務(wù)活動量 或者 ? 固定成本 = 最低點成本 單位變動成本 最低點業(yè)務(wù)活動量 ? 半變動成本可用公式： ? y=a+bx ? y：混合成本總額 a:固定成本部分 ? b：單位變動成本 x：業(yè)務(wù)量 月份 產(chǎn)量（條） 管理費用（元） 1 1,600 5,570 2 1,800 5,830 3 1,650 5,660 4 1,400 5,350 5 1,250 5,300 6 1,100 5,090 7 1,050 5,070 8 1,350 5,330 9 1,750 5,770 2月份產(chǎn)量 1800條為最高點，對應(yīng)管理費用為 5830元； 7月份產(chǎn)量 1050條為最低點，對應(yīng)管理費用為 5070元。 ? 半變動成本的主要類別： ? 以一定初始量為基礎(chǔ)的半變動成本 ? 階梯式半變動成本 一定初始量為基礎(chǔ)的半變動成本 ： ? 即使業(yè)務(wù)活動量為零時，也會發(fā)生一定的成本，即保持一定的基數(shù)；在此基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)活動量的增加，成本也會成正比例的增加。 固定成本 ? 固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)活動量變動影響的成本項目。 ? 從成本性態(tài)的角度可以將成本劃分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。 財務(wù)報表中的成本 ? 成本與財務(wù)報表項目的聯(lián)系 ? 產(chǎn)品成本與資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目以及利潤表中的銷貨成本（或主營業(yè)務(wù)成本）項目有著緊