【正文】 社會公眾應(yīng)樹 立正確的投資理念，提高自身素質(zhì)，正確使用會計報告和審計報告，對會計、審計的局限性有所理解，合理依賴會計報告和審計報告。 會計人員受雇于公司管理當(dāng)局，客觀上處于弱勢地位，在管理當(dāng)局會計造假和利潤操縱的強大壓力下，很可能違心地實施違法行為，“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾是個根本性的問題，但會計人員還是有很大回旋余地的，這可能是一門“藝術(shù)”，需要會計人員在實踐中靈活應(yīng)對，如會計人員與管理當(dāng)局溝通就是一種有效的策略。 審計必須跟上時代的步伐，學(xué)術(shù)界、實務(wù)界、有關(guān)部門應(yīng)共同努力，降低審計的局限性，提高審計能力，這一系統(tǒng)工程事關(guān)審計發(fā)展的長遠(yuǎn)大計。 3．協(xié)調(diào)法律界的認(rèn)識。責(zé)任擴大，職業(yè)的社會地位和重要性提高，風(fēng)險增加；責(zé)任縮小，職業(yè)的社會地位和重要性降低，風(fēng)險減少。 ② 合理設(shè)計經(jīng)理人的薪酬。 五、界定會計責(zé)任與審計責(zé)任的幾點建議 （一）宏觀方面 1．改革公司治理機制。 職業(yè)界與法律界及社會公眾進(jìn)行協(xié)調(diào)，達(dá)成共識，合理承擔(dān)責(zé)任，既可保護(hù)自身的合法權(quán)益，也有助于提高職業(yè)的社會公信力和社會地位。 會計學(xué)專業(yè) 張乃峰 25 （二）微觀方面 1．保護(hù) 信息使用者的合法權(quán)益。 2．有利于政府做出科學(xué)合理的經(jīng)濟決策。 （六）公司管理當(dāng)局的會計造假動機 公司管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表的動機可歸納為六個方面：發(fā)行股票及獲取配股資格、獲取信用、業(yè)績考核（取得報酬、聲譽、地位）、仕途晉升、減少稅收、推卸責(zé)任等，正是基于公司管理當(dāng)局強烈的會計造假動機，事后又竭力掩蓋或轉(zhuǎn)嫁責(zé)任，造成會計責(zé)任與審計責(zé)任界定不清。實際上，法律界相對于高度知 識密集的現(xiàn)代審計來說，是非專業(yè)人士，他們的認(rèn)識比較直觀，不論審計報告失真的原因是什么，對于他們都沒有意義，他們并不關(guān)注，也沒有能力關(guān)注注冊會計師審計、鑒證的過程，往往以結(jié)果為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 （五）對會計責(zé)任與審計責(zé)任理解上的分歧 1．被審計單位與會計師事務(wù)所的分歧。 事務(wù)所在現(xiàn)有體制下，本質(zhì)上是一個企業(yè)，它要基于成本效益原則決定審計范圍，安排審計人員，這可能影響到審計質(zhì)量。 2．審計人員方面。 （四）審計能力的局限性 現(xiàn)代審計由于自身能力及制度安排等原因，主要具有以下四點局限： 1．審計技術(shù)方面。此時，二者承擔(dān)連帶責(zé)任便是首選，即誰有能力承擔(dān)誰就承擔(dān)，哪管什么責(zé)任在誰和責(zé)任大小。 為被審計單位財務(wù)報表不存在重大錯弊和合法公允提供合理保證。 圖 2 基于委托代理所產(chǎn)生的三角關(guān)系 3．會計責(zé)任與審計責(zé)任的履行依據(jù)不同。 （二）區(qū)別 1．會計責(zé)任與審計責(zé)任的委托代理關(guān)系不同。 4．審計責(zé)任對會計責(zé)任的影響。 2．會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任對象相同。 [1] 二、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系 （一）聯(lián)系 1．會計責(zé)任與審計責(zé)任 共生于受托經(jīng)濟責(zé)任。 “以揭露重大錯弊為基礎(chǔ)”，錯誤是指會計報表中存在的無意錯報或漏報，主要包括： ① 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤； ② 對事實的疏忽和誤解； ③ 對會計政策的誤用。 所以，現(xiàn)階段審計目標(biāo)應(yīng)是：在揭露對財務(wù)報表內(nèi)容有直接影響的重大錯弊的基礎(chǔ)上，以合法性和公允性為主導(dǎo)的審計目標(biāo)，即以揭露重大錯弊為基礎(chǔ)，以合理保證合法公允為主導(dǎo)。 [1] 2021 年 2 月新發(fā)布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101 號 —— 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第四條規(guī)定：“ 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： ① 財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 ； ② 財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ” ； 第十三條 規(guī)定：“ 注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重 大錯報獲取合理保證 ”。為治理這一問題，設(shè)計了多種有效的制度，制度之一是由獨立的審計人員進(jìn)行審計。會計責(zé)任是會計目標(biāo)的具體化，會計責(zé)任與會計目標(biāo)成正比例關(guān)系。 現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和重要特征是兩權(quán)分離，必然產(chǎn)生受托經(jīng)濟責(zé)任，財產(chǎn)所有者（股東和債權(quán)人）將財產(chǎn)交給具有經(jīng)營才能的企業(yè)家經(jīng)營，財產(chǎn)所有者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理， 處于企業(yè)外部，具有天然的信息劣勢，事前，可能錯選到不能勝任的職業(yè)經(jīng)理人（即“逆向選擇”）；事后，企業(yè)運營中，經(jīng)理人可能不付出足夠的努力，享受奢侈的在職消費，戰(zhàn)略上趨于保守，不求有功，但求無過，不能完成任務(wù)時弄虛作假，甚至貪污舞弊（即“道德風(fēng)險”）等等。 （二）會計本質(zhì)、會計目標(biāo)與會計責(zé)任 1．會計本質(zhì) 本文所稱會計一般是指以財務(wù)報告為核心內(nèi)容和首要目標(biāo)的財務(wù)會計。這是一種積極意義上的責(zé)任，就是職責(zé)、義務(wù)。 《現(xiàn)代漢語詞典》如此解釋“責(zé)任”： ① 分內(nèi)應(yīng)做的事； ② 沒有做好分內(nèi)應(yīng)做的 事，因而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的過失。 通過本文，筆者希冀能對已有研究成果作出總結(jié)，進(jìn)而在廣度和深度上進(jìn)行一些拓展和深入，有所發(fā)展，以明確會計、審計各自的責(zé)任，強化責(zé)任意識，保護(hù)各方的合法權(quán)益，促進(jìn)會計、審計職業(yè)的健康發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)我國證券市場的 良性運作。我們應(yīng)基于相對獨立和負(fù)責(zé)任的立場，不偏向任何一方，從長遠(yuǎn)角度和戰(zhàn)略高度進(jìn)行理性思考，合理確定各自的責(zé)任。 筆者注意到，學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、注冊會計師大多或明或暗地從自身職業(yè)或利益出發(fā)，有意無意地相互推卸責(zé)任。另外，一個公司的股東可能成千上萬甚至上百萬，公司的股價大幅下跌乃 至破產(chǎn)倒閉，其社會影響面是相當(dāng)巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會和平衡利益，去追究會計和審計的責(zé)任，也是順理成章的考慮。我們應(yīng)該理性地想想，會計、審計人員在面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾時，會如何抉擇？進(jìn)而通過合理的制度安排來解決 問題，如：審計收費標(biāo)準(zhǔn)的合理制定、現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的有效解決等等。 （二）筆者的觀點 及論文題目 立足于前人的研究成果，針對上述問題和不足，筆者提出以下一些粗淺的觀點，并把這些觀點貫穿入論文，服務(wù)于本課題的主攻方向。這一觀點有一定的代表性，一些論者皆持有類似的看法。 3．已有文獻(xiàn)中，論者多側(cè)重于會計責(zé)任與審計責(zé)任關(guān)系的研究，不太重視具體的界定措施，關(guān)于二者界定方法的篇幅較小，實踐指導(dǎo)意義不強。方法科學(xué)，觀點 會計學(xué)專業(yè) 張乃峰 9 新穎。引入受托經(jīng)濟責(zé)任理論進(jìn)行研究，指出二者分別是對受托經(jīng)濟責(zé)任的反映和評價。 ⑤ 驗資報告附件的編制與簽章。 ③ 做好審計資料的交接記錄。 文章認(rèn)為，為了嚴(yán)格區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任，審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)做好以下工作： ① 管理當(dāng)局聲明。 （ 2）企業(yè)界的觀點 雞西礦業(yè)集團(tuán)呂明旭、趙桂麗的《企業(yè)會計責(zé)任與審計責(zé)任》（ 2021）。 （三）已有研究成果 1．本領(lǐng)域的代表性觀點 筆者認(rèn)為，本領(lǐng)域的主要觀點，按作者的立場、職業(yè)等，可分為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、注冊會計師等三類，現(xiàn)就各界有代表性的觀點總結(jié)如下： （ 1）學(xué)術(shù)界的研究 江西財經(jīng)大學(xué)謝盛紋的《淺論會計責(zé)任與審計責(zé)任》（ 1998）。 山西財經(jīng)大學(xué)姚曉民、何存華的《注冊會計師審計責(zé)任與會計責(zé)任關(guān)系淺析》（ 2021）。這一階段，《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》及《刑法》、《公司法》、《證券法》中相關(guān)條款的頒布和幾經(jīng)修訂，大大明確和規(guī)范了會計責(zé)任。 1996 年 4 月 4 日，《最高人民法院關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》發(fā)布， 2021 年 1 月 9 日，《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》公布，最高人民法院依此為標(biāo)志相繼發(fā)布了多個相關(guān)司法解釋，初步建立了注冊會計師民事責(zé)任賠償制度。同時，國家開始對審計責(zé)任進(jìn)行規(guī)范：《會計法》、《注冊會計師法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相繼出臺。 1981 年，上海成立了我國改革開放以來的第一家會計師事務(wù)所 —— 上海會計師事務(wù)所，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)。會計規(guī)范有：會計程序委員會（ 1938— 1958）、會計原則委員會（ 1959— 1972）、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（ FASB， 1973 至今）分別制定的《會計研究公報》、《會計原則委員會意見書》、《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》。 ③發(fā)展完善時期， 1934 年以后。此時，會計信息披露制度并未建立，上市公司基本不披露會計信息，股票市場上投機、欺詐之風(fēng)盛行，發(fā)生了“南海公司泡沫”等一系列惡性事件。 ② 始于 20 世紀(jì) 30 年代止于 20 世紀(jì) 80 年代，舞弊審計責(zé)任逐步退出中心地位，保證財務(wù)報告公允性的審計責(zé)任取而代之，審計目標(biāo)是驗證財務(wù)報告的公允性。而關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任和會計信息披露制度的研究則成熟得多，注冊會計師法律責(zé)任是審計責(zé)任的核心，會計信息披露制度是會計責(zé)任的關(guān)鍵。 62 會計學(xué)專業(yè) 張乃峰 4 文 獻(xiàn) 綜 述 會計學(xué)專業(yè) 張乃峰 5 一、本課題研究領(lǐng)域概況 被審計單位會計責(zé)任（簡稱會計責(zé)任，下同）與注冊會計師審計責(zé)任（簡稱審計責(zé)任，下同）都是復(fù)雜的社會歷史概念，二者皆依存于特定空間和時間下的經(jīng)濟、政治、法律、文化等環(huán)境，因環(huán)境的要求而產(chǎn)生、調(diào)整、發(fā)展和消亡。 35 會計學(xué)專業(yè) 張乃峰 3 參考文獻(xiàn) 32 （三）問題與 建議 30 （一）具體工作 29 七、實習(xí)內(nèi)容 28 （二）實習(xí)單位財務(wù)部門簡介 26 畢業(yè)實習(xí)報告 25 五、界定會計責(zé)任與審計責(zé)任的幾點建議 23 （ 六）公司管理當(dāng)局的會計造假動機 23 （三）會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)聯(lián)性 22 （一）財務(wù)報告與審計報告的經(jīng)濟后果性 21 （一）聯(lián)系 18 （一）責(zé)任 11 論文正文 11 四、進(jìn)度計劃 9 （三）選題的意義與目的 9 （一）已有成果的不足或疏漏（選題的空間） 7 二、選題目的及意義 7 （三）已有研究成果 5 （二）前沿發(fā)展情況 2 畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯許可證 1 畢業(yè)設(shè)計評閱書 1 畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯評定書 13 目錄 23 （五）對會計責(zé)任與審計責(zé)任理解上的分歧 28 二、實習(xí)時間 28 三、實習(xí)指導(dǎo)教師 28 （一）實習(xí)單位簡介 30 （二）公司經(jīng)驗總結(jié) 34 （一）知識結(jié)構(gòu) 制度變遷的路 徑依賴?yán)碚撝赋觯簹v史造就了現(xiàn)實，而現(xiàn)實是走向未來的起點。筆者檢索到 了一些這兩個領(lǐng)域的經(jīng)典性文獻(xiàn)，擬借用這兩個領(lǐng)域的成果來加以研究。 ③ 20 世紀(jì) 80 年代以來，驗證財務(wù)報告公允性的審計責(zé)任和舞弊審計責(zé)任并重，公允方面的鑒證目標(biāo)和揭弊查錯的審計目標(biāo)并重。 ② 制度初建時期， 1844 年至 1933 年。這一時期的典范是美國，美國的《證券法》和《證券交易法》堅持充分披露原則，規(guī)定上市公司必須提供年度報告和中期報告，強調(diào)這些披露的內(nèi)容必須真實，相應(yīng)規(guī)定了披露失實會計信息的情況下，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。審計規(guī)范有：美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）先后組建審計程序委員 會（ 1939— 1972）、審計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ 1972— 1977）、審計準(zhǔn)則委員