【正文】 32 固定資產(chǎn)管理系 統(tǒng)車間管理系統(tǒng)計(jì)劃管理系統(tǒng) 總賬系統(tǒng)成本管理系統(tǒng)工資管理系統(tǒng) 存貨管理系統(tǒng)倉存管理系統(tǒng) 圖 數(shù)據(jù)來源：用友 U8 ERP 管理軟件白皮書， 同時(shí)， ERP 使企業(yè)的成本流更加清晰，從而使管理者可以更加客觀和科學(xué)的控 制成本、考評績效、分析市場和支持決策。在分解過程中 MRP系統(tǒng)逐層計(jì)算 庫存項(xiàng)目的毛需求量和凈需求量，不夠的庫存通過編制生產(chǎn)加工計(jì)劃和采購計(jì)劃進(jìn) 行庫存補(bǔ)充。 對成本差異的處理方法一般有兩種，一是結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，在會計(jì)期末將所有差異 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn) 成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶：二是在會計(jì)期末將成本差異按比例分配到已銷產(chǎn)品 成本和存貨成本中 [27]。按照 ERP 系統(tǒng)的思想，在生產(chǎn)的過程中， ERP 系統(tǒng)能夠按照業(yè) 務(wù)發(fā)生的先后順序，實(shí)時(shí)地將生產(chǎn)領(lǐng)料、上時(shí)核算、產(chǎn)成品或半成品入庫業(yè)務(wù)集成 到財(cái)務(wù)，及時(shí)地計(jì)算生產(chǎn)成本并分析成本差異，而不是到月末或整個(gè)產(chǎn)品完工時(shí)才 計(jì)算產(chǎn)品成本。 BOM 既是進(jìn)行成本計(jì)算的基礎(chǔ)，也是運(yùn)算物料需求、編制物料采購和生產(chǎn) 計(jì)劃的基礎(chǔ) [24]。不同 的 ERP 產(chǎn)品的成本管理模塊 的具體內(nèi)容不一定相同，但一般而言，ERP 成本管理系 統(tǒng)提供成本分析、成本核算、成本預(yù)測等功能。 由以上的數(shù)字可以看出， ERP 無論是在中國，還是在全世界都掀起了一場關(guān)于 管理思想和管理技術(shù)的革命。 6）管理水平提高，管理人員減少 10％，生產(chǎn)能力提高 10％～ 15％。 4）停工待料減少 60％。 2）延期交貨減少 80％。 事實(shí)上， ERP 所能帶來的巨大效益確實(shí)對很多企業(yè)具有相當(dāng)大的誘惑力。26 物流流入信息流物料流出 物流過程 市場 采購加工銷售需 求市場 資金流過程 資金流入信息流資金流出 圖 數(shù)據(jù)來源：生產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理一體化 MRPⅡ， ERP 與企業(yè)管理， ERP 的優(yōu)勢 當(dāng)今時(shí)代，在全球競爭激烈的大市場中，無論是流程式還是離散式的制造業(yè)， 無論是單件生產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)、少品種重復(fù)生產(chǎn)還是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品大量生產(chǎn)的制 造；制造業(yè)內(nèi)部管理都可能遇到以下一些問 題：如企業(yè)可能擁有卓越的銷售人員推 銷產(chǎn)品，但是生產(chǎn)線上的工人卻沒有辦法如期交貨，車間管理人員則抱怨說采購部 門沒有及時(shí)供應(yīng)他們所需要的原料；實(shí)際上，采購部門的效率過高，倉庫里囤積的 某些材料 10 年都用不完，倉庫庫位飽和，資金周轉(zhuǎn)很慢；許多公司要用 6～ 13 個(gè)星 期的時(shí)間，才能計(jì)算出所需要的物料量，所以訂貨周期只能為 6～ 13個(gè)星期；訂貨 單和采購單上的日期和缺料單上的日期都不相同，沒有一個(gè)是肯定的；財(cái)務(wù)部門不 信賴倉庫部門的數(shù)據(jù)，不以它來計(jì)算制造成本。同 時(shí)它還融合了多種現(xiàn)代管理思想，進(jìn)一步提高了企業(yè)的管理水平與競爭力。 ERP 是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面的集成了 企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和 系統(tǒng)化的管理平臺。 ERP(EnterpriseResourcePlanning一企業(yè)資源計(jì)劃 )20世紀(jì) 90年代 MRPⅡ發(fā)展到 了一個(gè)新的階段：企業(yè)信息處理量不斷加大，企業(yè)資源管理的復(fù)雜化也不斷加大， 這要求信息的處理有更高的效率，傳統(tǒng)的人工管理方式難以適應(yīng)以上系統(tǒng)，而只能 依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，信息的集成度要求擴(kuò)大到企業(yè) (供應(yīng)鏈上 )的整個(gè)資源的利用 和管理，從而產(chǎn)生了新一代的管理理論與計(jì)算機(jī)系統(tǒng) — 企業(yè)資源計(jì)劃ERP。為了適應(yīng)市場的需求，企業(yè)在不斷完善其內(nèi)部生產(chǎn)管理的同時(shí)，都在 延長自己的產(chǎn)品線，即更加注重產(chǎn)品的研究開發(fā)、質(zhì)量控制、銷售和售后服務(wù)等環(huán) 節(jié)。 閉環(huán) MRP，閉環(huán) MRP 理論認(rèn)為主生產(chǎn)計(jì)劃與物料需求計(jì)劃 (MRP)相結(jié)合應(yīng)該是 可行的，即考慮能力的約束，或者對能力提出需求計(jì)劃，在滿足能力需求的前提下 24 可以保證物料需求計(jì)劃的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。 23 4我國制造企業(yè) ERP 環(huán)境下的成本管理新模式 當(dāng)今時(shí)代，在全球競爭激烈的大市場中，無論是流程式還是離散式的制造業(yè)， 無論是單件生產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)、少品種重復(fù)生產(chǎn)還是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品大量生產(chǎn)的制 造；制造業(yè)內(nèi)部管理都可能遇到以下一些問題：如企業(yè)可能擁有卓越的銷售人員推 銷產(chǎn)品，但是生產(chǎn)線上的工人卻沒有辦法如期交貨，車間管理人員則抱怨說采購部 門沒有及時(shí)供應(yīng)他們所需要的原 料；實(shí)際上，采購部門的效率過高，倉庫里囤積的 某些材料 10 年都用不完，倉庫庫位飽和，資金周轉(zhuǎn)很慢；許多公司要用 6～ 13 個(gè)星 期的時(shí)間，才能計(jì)算出所需要的物料量，所以訂貨周期只能為 6～ 13個(gè)星期；訂貨 單和采購單上的日期和缺料單上的日期都不相同，沒有一個(gè)是肯定的；財(cái)務(wù)部門不 信賴倉庫部門的數(shù)據(jù)，不以它來計(jì)算制造成本?? 不能否認(rèn)，以上這些情況正是我們大多數(shù)企業(yè)目前所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的問題， 然而，針對這一現(xiàn)象，我們又能有什么有效的辦法來解決它呢？ ——事實(shí)是，在中 國的企業(yè)界還沒有完全意識到這一問題的嚴(yán)重性的時(shí)候，國外的ERP/MRPⅡ的軟件 廠商早已悄然地走進(jìn)了中國市場，并隨著時(shí)間的推移， ERP 開始逐漸被中國的企業(yè) 界、理論界所認(rèn)識。 企業(yè)需要采用一種具有長遠(yuǎn)性、全面性、外向性和及時(shí)性特征的成本管理模式 這種成本管理模式不僅對內(nèi)要 深入到企業(yè)的作業(yè)層面進(jìn)控制、管理、還要對外面向 市場，將企業(yè)自身的價(jià)值鏈延伸，使企業(yè)置身整個(gè)行業(yè)的競爭環(huán)境中，了解競爭對 手的情況和自身所處的位置， ERP 系統(tǒng)近年來風(fēng)靡全球，其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)管理功能使 其倍受企業(yè)，尤其是一些大企業(yè)的青睞。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管 理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué) 技術(shù)成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了 新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)。 4）建立現(xiàn)代化的成本管理信息 系統(tǒng)。一個(gè)優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者往往是一個(gè)企業(yè)成功的 關(guān)鍵。這里的成本等同于我們所說的成本涵義 也就是說，完 善的制度可以有效地消除內(nèi)耗，從而降低成本。邯鋼的成本管理經(jīng)驗(yàn)就是典型的市場經(jīng)濟(jì)下推 行個(gè)面成本管理的例子。今后成本管理改革的方向應(yīng)是成本核算方法的創(chuàng)新、加強(qiáng)戰(zhàn)略性成本管 理、建立和完善成本控制機(jī)制和方法等方面。美國 大型企業(yè)在內(nèi)部控制方面的發(fā)展趨勢呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是由會計(jì)專業(yè)的內(nèi)部審 計(jì)轉(zhuǎn)向管理部門的過程控制；二是由過去單純的 內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向與外部審計(jì)合作，走 共同審計(jì)的路子；三是由單純的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向有系統(tǒng)、有組織地評估公司的風(fēng)險(xiǎn)管 理、內(nèi)部控制，側(cè)重對生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評估和事先控制。美國企業(yè)在責(zé)任中心的設(shè)置和運(yùn)作方法值得我們借鑒，只有建立 起清晰明確的責(zé)任中心，才能形成成本控制的內(nèi)在動(dòng)力。 各個(gè)平行的責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來則通過規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格自行調(diào)節(jié)和 確認(rèn)，從而使管理層次清晰，最大限度地發(fā)揮和調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心的積極性。 3）成本考核 美國大型企業(yè)責(zé)任中心比較規(guī)范明確，我國制造企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格用于人為調(diào) 節(jié)成本情況嚴(yán)重。因此，公司需要從單純核算自身的經(jīng)營成本，轉(zhuǎn)向核算整個(gè)價(jià)值 鏈的成本，與處于價(jià)值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控 制和降低成本。 1）技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新 技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新是推動(dòng)美國企業(yè)成本降低的主要驅(qū)動(dòng)力，而中國企業(yè)缺乏 技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新的機(jī)制。 表 理會計(jì)方法在企業(yè)中應(yīng)用情況問卷調(diào)查表 調(diào)查情況 成本管理方法 應(yīng)用企業(yè)數(shù)百分比（ %） 標(biāo)準(zhǔn)成本分析 44 成本差異分析 35 本量利分析 58 成本習(xí)性分析 51 質(zhì)量成本分析 29 目標(biāo)成本法 25 戰(zhàn)略成本分析 4 生命周期成本分析 4 數(shù)據(jù)來源：《管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20206118 美國是世界上最發(fā)達(dá)的資本主義國家，其成本管理的理論與實(shí)踐都非常先進(jìn)， 了解美國的 成本管理狀況，比較中美企業(yè)的差距，借鑒他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對于提高 我國的成本管理水平有很大的幫助。具體表現(xiàn)在，一方面，個(gè)別先進(jìn)企業(yè)能夠迅速的吸收西方企業(yè)的先進(jìn)成本 管理經(jīng)驗(yàn)，加以應(yīng)用，進(jìn)一步取得競爭成本優(yōu)勢；另一方面，大量企業(yè)無法迅速轉(zhuǎn) 變管理模式，成本管理推進(jìn)較慢，成本管理水平仍停留在西方先進(jìn)企業(yè)五 、六十年 代的水平，面臨著巨大的市場競爭壓力。由于現(xiàn)代企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境日趨復(fù)雜，需要處理的信息量日益龐大，管理人 員被迫處于信息的海洋之中，以致影響了企業(yè)成本管理的有效性。所以，信息是管理的基礎(chǔ)，成本信息失真會造成成本管理失控，進(jìn)而會造成整個(gè)管理系統(tǒng)的癱瘓 [14]。 4）不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本信息失真 在我國，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因偷逃稅款、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團(tuán)體利益等不良利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，由于我國長期以來沒有形 成一個(gè)完善的社會監(jiān)督體系，企業(yè)內(nèi)部也缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制，企業(yè)為了完成國家下達(dá)的指標(biāo)或承包人為了完成承包任務(wù)，往往人為地調(diào)整成本，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧、潛虧嚴(yán)重、賬日混亂、信息失真這樣一個(gè)局面，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。例如，企業(yè)包盈不包虧；只包產(chǎn)出不包投入；只包利潤不包成本；缺乏和留成相結(jié)合的成本方面的指標(biāo)等。 傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對單個(gè)成本管理方法的，缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。但規(guī)模的大小受需求大小的制約，更何況現(xiàn)在的消費(fèi)者的消費(fèi)需求差異正在加大，同類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢。只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投 產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。要在市場競爭中提高競爭力，就必須對其產(chǎn)品不斷更新，不斷提高其質(zhì)量，因此，也必然涉及到技術(shù)領(lǐng)域。 建國以來，我國制造企業(yè)在成本管理方面已建立了一些有效的方法，比如：編 15 制成本計(jì)劃時(shí)，對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)采取測算法；采用定額成本管理法，進(jìn)行材料、工資、費(fèi)用等方面的控制；實(shí)行成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，推行成本指標(biāo)歸口分級管理等等。 我國的成本管理實(shí)踐在對計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成本管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和不足揚(yáng)棄的基礎(chǔ)上，借鑒西方的先進(jìn)成本管理模式，取得了長足的進(jìn)步，九十年代以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，企業(yè)越來越強(qiáng)烈地意識到成本管理工作的重要性，許多企業(yè)結(jié)合本單位實(shí)際情況，采取有助于加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效 益的管理方式，逐個(gè)涌現(xiàn)出一些先進(jìn)典型諸如較早些時(shí)候的邯鋼的模擬市場“成本一票否決”的先進(jìn)管理模式，后來的海爾的“市場鏈”管理經(jīng)驗(yàn)、長虹的“以市場為導(dǎo)向”的成本管理戰(zhàn)略模式等等，代表著我國成本管理實(shí)踐方面已經(jīng)取很大的進(jìn)步，但這井不代表我們國家成本管理的整體水平，我們國家成本管理的水平從整體上說，還處在一個(gè)相對較低的水平從總體上看，我國成本管理使用的方法相對落后，而且應(yīng)用的效果也不是很理想 [13]。 3我國制造企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與分析 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)的利潤空間逐漸縮小。行為科學(xué)理論旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制；系統(tǒng)理論告訴管理者如何認(rèn)識和管理企業(yè)組織系統(tǒng)；預(yù)測決策理論提供了很多在企業(yè)經(jīng)營管理中行之有效的科學(xué)預(yù)測決策方法；而信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，信息和其他商品一樣是一種買賣的商品，它指導(dǎo)我們?nèi)绾稳ラ_發(fā)一個(gè)有效的成本與管理信息系統(tǒng)。隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。（ 4）實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法。它要求企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤，然后確定目標(biāo)成本；同時(shí)，用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使成本會計(jì)擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到計(jì)算適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。其主要內(nèi)容如下：（ 1）成本會計(jì)逐步把成本的預(yù)測和決策放在重要地位 [8]。管理人員在進(jìn)行有關(guān)產(chǎn)品的盈利、價(jià)格、品種配置決策及管理控制時(shí)，提出了成本性態(tài)概念，即將產(chǎn)品成本按其與業(yè)務(wù)量是否相關(guān)而劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。二次大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，生產(chǎn)轉(zhuǎn)向多角化、多樣化，自動(dòng)化、連續(xù)化程度大大提高，跨國公司大量出 12 現(xiàn)，市場競爭空前劇烈。美國一些會計(jì)師和工程師根據(jù)成本和產(chǎn)量的關(guān)系，提出分別制定彈性預(yù)算和固定預(yù)算，從而使企業(yè)預(yù)算合理地控制不同屬性的費(fèi)用支出，有助于正確考核經(jīng)營者的業(yè)績。分批成本計(jì)算、分步成本計(jì)算和成本會計(jì)雛形的出現(xiàn)，使企業(yè)成本的經(jīng)驗(yàn)管理日趨成熟。 11 企業(yè)成本是商品生產(chǎn)的產(chǎn)物，它是企業(yè)商品生產(chǎn)中物化勞動(dòng)與必要?jiǎng)趧?dòng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)極其價(jià)值補(bǔ)償。從早期的立足 于減少浪費(fèi)、降低消耗，歷經(jīng)通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)階段，再到注重管理全過程的成本形成，一直到很多先進(jìn)企業(yè)正在追求的一方面加強(qiáng)全過程成本管理，一方面重視利用新技術(shù)、新理論和方法以追求戰(zhàn)略成本優(yōu)勢，成本管理的演變就一直沒有停止過。尤其是處在新經(jīng)濟(jì) 時(shí)代的企業(yè)，面臨的將是全球化的市場和競爭對手，企業(yè)無論采取何種形式的競爭戰(zhàn)略，降低成本已成為企業(yè)競爭中最關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，企業(yè)在如何滿足客