【正文】 應(yīng)該沖回已計提的 40%，計提合理比例，如 5%： 借：管理費用 31500 貸：壞賬準備 31500 上海立信會計學院 89 ③其他應(yīng)收款－ C公司賬面余額為 15萬元，該公司已經(jīng)嚴重資不抵債； 應(yīng)該計提壞賬準備 預(yù)付賬款－ D公司賬面余額 8萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)－ E公司賬面余額 3萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但 G公司因發(fā)生嚴重的經(jīng)營虧損，償還債務(wù)的可能性不大。想一想，福興公司對應(yīng)收款項壞賬準備的處理是否正確？為什么？ 上海立信會計學院 87 應(yīng)收款項壞賬準備案例 ①應(yīng)收賬款－ A公司賬面余額為 318萬元，已提取壞賬準備 6萬元，年底福興公司得知， A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴重損失，導(dǎo)致企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 20210 貸：壞賬準備 20210 2021年 5月發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬準備 24000 貸：應(yīng)收賬款 24000 上海立信會計學院 84 2021年年末應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額為 14000元 〔 30000－（ 40000－ 24000)〕 借：資產(chǎn)減值損失 —— 壞賬損失 14000 貸：壞賬準備 14000 2021年年末應(yīng)沖銷的壞賬準備數(shù)額為 12500元 (1750030000)。 估計壞賬損失的方法。 上海立信會計學院 80 壞賬準備的計提比例 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期 3年以上），下列各種情況一般不能全額提取壞賬準備：當年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)賬款項進行債務(wù)重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他己逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 上海立信會計學院 78 壞賬損失會計處理方法 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法，也就是 “ 實報實銷 ” 的作法：在實際發(fā)生壞賬時，把壞賬損失一次計入管理費用或營業(yè)外支出，同時沖銷應(yīng)收賬款。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 總分類賬戶核算這一項目，同時按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬戶。 上海立信會計學院 73 第二節(jié) 應(yīng)收款項 3．應(yīng)收賬款出售 融通資金；轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) （ 1）不附追索權(quán)（出售企業(yè)不承擔應(yīng)收債權(quán)的壞賬風險） ?轉(zhuǎn)銷所售應(yīng)收債權(quán)及相關(guān)壞賬準備 ?確認按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、 現(xiàn)金折扣等 ?實收款與上述之間的差額 確認為出售損益 （ 2）附追索權(quán)（應(yīng)收債權(quán)的壞賬風險由出售其的企業(yè)承擔） 按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計 處理 。 借：應(yīng)收賬款 48335 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40500 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6885 銀行存款 950 上海立信會計學院 70 有現(xiàn)金折扣時 例 3－ 21：宏達公司賒銷一批產(chǎn)品給 A企業(yè)，全部價款為20210元，適用的增值稅率 17%，規(guī)定的付款條件為 “ 2/10，N/30”。如 2/ 1/ N/30(即 10天內(nèi)付款折扣 2%， 20天內(nèi)付款折扣 1%， 30天內(nèi)付款，則不給折扣，全價付款 )。 ?同時 應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素 （ 1）商業(yè)折扣 指企業(yè)為了 促銷 在商品價目單原定價格的基礎(chǔ) 上給予購貨方的 價格折扣 。 借：應(yīng)收賬款 （到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 財務(wù)費用（未計利息） 上海立信會計學院 58 第二節(jié) 應(yīng)收款項 2. 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期 （ 1）不帶追索權(quán) 無需做任何會計處理（不 承擔連帶還款責任 ） （ 2）帶追索權(quán) 若債務(wù)人未能支付到期票款 ?貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶還款責任 ： 借 : 短期借款 貸：銀行存款（支付票據(jù)到期值） ?同時 保留對債務(wù)人的追索權(quán) ： 借：應(yīng)收賬款 （票據(jù)到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額） 財務(wù)費用 上海立信會計學院 59 例 3－ 17：捷達公司 2021年 6月 1日取得中山公司開出的面值為 30000元， 3個月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當年 7月 1日即票據(jù)到期前兩個月，捷達公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 12%。 貼現(xiàn)凈額 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 第四步：編制會計分錄 。 ?貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 ?銀行實付貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息 （貼現(xiàn)期指自貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一日的實際天數(shù)） 上海立信會計學院 52 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟： 第一步：計算應(yīng)收票據(jù)到期值。目前在我國，企業(yè)只能簽發(fā)以真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)的商業(yè)匯票。包括非金融企業(yè)持有的銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)等。 ４、實施定期輪崗制度。不相容的職責應(yīng)形成內(nèi)部牽制制度。 注意區(qū)別 上海立信會計學院 38 四、其他貨幣資金 １、外埠存款 外地采購專戶的款項；只付不收； 開戶時： 借：其他貨幣資金 —— 外埠存款 貸：銀行存款 支付采購款時： 借：在途物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 —— 外埠存款 上海立信會計學院 39 銀行匯票存款 指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 8月 29日， 桐嶺發(fā)電廠收到由財政部門撥付的補貼款 6550元，銀行尚未入賬。調(diào)節(jié)后的余額反映了企業(yè)在編表日可以動用的銀行存款實有數(shù)額。 借：現(xiàn)金 8000 貸：銀行存款 8000 上海立信會計學院 30 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，支付明華公司的購貨款 10500元。 上海立信會計學院 26 第一節(jié) 貨幣資金 （二）銀行存款的核算 ?將款項存入銀行或其他金融機構(gòu) 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金等 ?提取現(xiàn)金和支付款項 借：庫存現(xiàn)金等 貸：銀行存款 有關(guān)銀行匯票、本票、信用卡、信用證和商業(yè)匯票等的核算詳見后續(xù)內(nèi)容。 上海立信會計學院 23 第一節(jié) 貨幣資金 （八）信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 匯兌是異地結(jié)算的一種，有電匯和信匯兩種方式。 ?按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀 行承兌匯票。 上海立信會計學院 15 第一節(jié) 貨幣資金 （二）銀行本票 銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)、承諾其見票時無條件支付 確定金額 給收款人或持票人的票據(jù)。 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 60 貸：庫存現(xiàn)金