【正文】 ? 如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍。 2021/6/15 72 三、實質性程序 ? (一 )實質性程序的要求 ? 實質性程序包括對各類交易 、 賬戶余額 、 列報的 細節(jié)測試 以及 實質性分析程序 。 ? 指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。 ? 4．在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解； ? 5．對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。此時，財務報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應降低。 2021/6/15 56 實例 內部控制描述的問卷法 會計系統(tǒng)控制調查表 各車間（科室） 各車間（科室） 應調查項目內容 是 否 不適合 評述 1． 財會主管方面 （ 1） 會計和財務方面的事項 ， 是集中于總部處理 ， 還是按分權原則 ， 由各子公司分別處理 ， 集中或分散程度如何 ？ √ （ 2） 財會主管是否能參加企業(yè)生產經營的重大決策 ？ √ （ 3） 財務主管對重大支出是否親自核準 ？ √ 2． 會計機構和人員方面 （ 1） 財務會計機構是否獨立 ？ 健全 ？ √ （ 2） 財務會計機構人員是否充足 ？ √ （ 3） 業(yè)務分工是否明確 ， 并考慮批準 、 執(zhí)行 、 和記錄職能分開的內部牽制原則 ？ √ 2021/6/15 57 實例 內部控制描述的流程圖法 原始賃證 報銷單 費用賬 總賬 現(xiàn)金日記賬 審批 審核 付款 外單位 記賬憑證 各車間（科室） 會計部門 出納部門 負責人： 記賬員： 審核員： 出納員 ： 2021/6/15 58 （三）、評估控制風險 評價內部控制強弱 評價控制風險 控制風險 水平 低信賴程度 高信賴程度 實質性程序 控制測試 高 低 2021/6/15 59 四、 評估重大錯報風險 ? 實施的審計程序 （ 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報； ? 如，競爭者開發(fā)的新產品上市 → 可能導致被審計單位的主要產品在短期內過時→ 存貨跌價和長期資產（如固定資產）的減值。 ? 在整體層面了解內部控制，主要通過了解內部控制的各 構成要素來 評價被審計單位整體層面的內部控制的設計。(4) 登記銀行存款日記賬； (5) 開具退貨支付通知書； (6) 調節(jié)銀行對賬單； (7) 處理并送存所收入的現(xiàn)金 。 2021/6/15 47 信息系統(tǒng)與溝通 ? 與財務報告相關的信息系統(tǒng) （ 一 ） 識別與記錄所有的有效交易； （ 二 ） 及時 、 詳細地描述交易 ， 以便在財務報告中對交易作出恰當分類； （ 三 ） 恰當計量交易 ， 以便在財務報告中對交易的金額作出準確記錄； （ 四 ） 恰當確定交易生成的會計期間； （五）在財務報表中恰當列報交易。 （ 一 ） 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實； （ 二 ） 對勝任能力的重視； （ 三 ） 治理層的參與程度； （ 四 ） 管理層的理念和經營風格； （ 五 ） 組織結構； （ 六 ） 職權與責任的分配； （七）人力資源政策與實務。 作為曾經的明星投行 ， 雷曼兄弟也和貝爾斯登一樣成為了慘痛的歷史 。2021年雷曼兄弟投資的中國旅游搜索網站 “ 去哪兒 ” 聲明稱 ，雷曼兄弟對其的投資已經完成 ， 目前境況并不會影響公司 。 雷曼兄弟持有的巨量與住房抵押貸款相關的 “ 毒藥資產 ” 在短時間內價值暴跌 ， 而之前的兩大競購者英國巴克萊銀行和美國銀行也放棄了對雷曼兄弟的收購計劃 ， 無奈之下的雷曼兄弟不得不提交破產申請 。 2021/6/15 37 ?（四）雷曼兄弟中國投資概況分析 ?雷曼兄弟在中國的投資業(yè)務相對較少 ， 僅有 7起直投事件 ， 這些投資集中在 2021年和 2021年之間 。 ?2021年 ， 雷曼兄弟公司成立 150周年紀念 。 ?1995年 ， 雷曼兄弟臺北辦事處開業(yè) 。 ?1989年 ， 雷曼兄弟曼谷辦事處開業(yè) 。 。 曾先后出現(xiàn)在 42家 A股公司的前十大流通股東之列 。 股票價格由2021年 9月初的 ， 15日跌至 ； 2021/6/15 32 ?（ 二 ） 雷曼兄弟公司的基本情況 ? 雷曼兄弟控股公司 （ Lehman Brothers Holdings Inc） 成立于 1850年 ， 由德國移民亨利 、 埃馬努埃爾和邁爾創(chuàng)建 ， 迄今為止已有 158年的歷史 。 而英國金融監(jiān)督當局竟然沒有察覺巴林銀行大量挪用資金的事實 ， 到巴林銀行把自己的老本賠光了都還沒有察覺 。 甚至問題初露時 ， 管理當局也未予以足夠重視 ， 使事態(tài)逐步擴大 ， 最終導致銀行倒閉 。 銀行管理層應當建立起嚴密的風險防范機制 ， 經常審查資產負債表中的表內及表外業(yè)務 ，及早發(fā)現(xiàn)問題 ， 堵塞漏洞 。 但一名交易員能夠違反制度 ， 擅自越權操作 ， 將相當于其母行資本幾倍的資金作賭注 ， 而且能夠掩藏幾周不為監(jiān)管部門所知曉 ， 可見巴林銀行內部的監(jiān)管漏洞很多 。 可見巴林在代客交易部門與自營部門劃分方面不清晰明了 。 他既負責前臺交易又從事行政財務管理 ， 出現(xiàn)這樣的情況是有悖于常理的 ， 但是巴林卻讓此狀況維持多年 ，直到最后的倒閉 。巴林新加坡分部 ， 尼克 2021/6/15 25 ?（ 三 ） 巴黎銀行在風險管理上的問題 ?1． 松散的內部控制 。 2021/6/15 24 ?若此時他能當機立斷斬倉 ， 損失還是能得到控制 ， 但過于自負的李森在 1995年 1月 26日以后 ， 又大幅增倉 ，導致?lián)p失進一步加大 。 “ 88888”錯誤賬戶剛剛建立就擱置不用了 ， 但它卻成為一個真正的 “ 錯誤賬戶 ” 存于電腦之中 。 在期貨交易中 ， 出錯在所難免 ，按規(guī)定對出現(xiàn)的各種錯誤 ， 銀行必須迅速妥善處理 ， 并轉入電腦中一個被稱為 “ 錯誤賬戶 ” 的賬戶中 ， 然后向總部匯報 。 目前該行已由荷蘭國際銀行保險集團接管 。 ?該行成立于 1762年 ， 當初僅是一個小小的家族銀行 ，逐步發(fā)展成為一個業(yè)務全面的銀行集團 。 ? 空掛應收賬款 ， 虛增資產和股東權益： ?（ 1） 2021年 4月安然向 “ 鷹爪 ” 出售 ， 在未收到任何認股款的情況下確認實收資本增加 。 ?（ 3） 安然公司正的營業(yè)利潤主要來自金融衍生工具的利得 。 ? 策劃不具實質的對沖交易 ， 掩蓋投資損失： ? （ 1） 2021年末安然公司持有高風險投資 90億美元 ? （ 2） 為避免利潤大起大落 ， 安然與 LJM2合作設立了 4家猛獸類 SPE， 作為對安然公司交易類證券的避險工具 。 ? （ 2） 濫用 SPE不并表規(guī)定進行表外融資 ， 提高信用等級； ? （ 3） 通過與 SPE發(fā)生資產買賣 、 股權轉讓 、 對沖交易等業(yè)務 ，夸大營業(yè)規(guī)模 ， 編造會計利潤 。 ? 美國著名的經濟學家保羅 2021/6/15 14 ? （ 二 ） 安然公司的