【正文】 Kelly Construction P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/27 11 Kerrisdale Designs P X6/1/9 X6/1/14 12 Pacific Designs P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/28 13 Quality Home Improvements P X6/1/9 X6/1/15 14 Vancouver Contractors P X6/1/9 X6/1/13 15 Willow Industries P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/31 16 Z amp。 6 Econo Home Improvements P X6/1/9 X6/1/13 X6年 1月 3日收到 $。 考慮：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 66 回函不符事項(xiàng) ? 關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測(cè)試的可靠性 回函不符原因及性質(zhì) 是否需要重新考慮相關(guān)帳項(xiàng)的審計(jì)程序 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 67 替代測(cè)試 ? 適用項(xiàng)目： 重要或敏感項(xiàng)目 未回函項(xiàng)目 ? 替代測(cè)試實(shí)施的時(shí)間選擇 ? 替代測(cè)試審計(jì)程序與函證目的相關(guān) 應(yīng)收賬款：期后收款 、 合同 、 發(fā)票 驗(yàn)證存在和金額 截止測(cè)試 驗(yàn)證完整性 應(yīng)付賬款：期后付款 存在性 驗(yàn)收單或發(fā)票 完整性 ? 替代測(cè)試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 68 本案例對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 ? 復(fù)核帳齡分析 （ C1） ? 函證及編制匯總表 （ ） ? 回函不符事項(xiàng)的檢查 ? 未回函及客戶(hù)不要求發(fā)函項(xiàng)目的替代測(cè)試 ? 復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提 （ C2） ? 分析性復(fù)核 （ C5） ? 截止信息 （ C6） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 69 應(yīng)收帳款詢(xún)證函 W/P 執(zhí)行人 備注 對(duì)審計(jì)程序的修正 1． 根據(jù)以前年度審計(jì)程序的結(jié)果 ， 適當(dāng)修改本程序 。 ? 其他必要的審計(jì)程序。 ? 復(fù)核生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算 ， 檢查生產(chǎn)成本分?jǐn)偟恼_性 。 ? 比較存貨品種構(gòu)成 ， 分析波動(dòng)情況 。 ? 不實(shí)的完工程度 。 ? 截止期前后簽訂的重大合約 。 銷(xiāo)售凈額 $ $ 銷(xiāo)貨成本 （ ） 毛利 毛利率 % % % % 根據(jù)與 David Active 的交談 ， 毛 利率的提高主要是因?yàn)椴少?gòu)存貨時(shí)獲得的數(shù)量折扣使成本降低 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 42 銷(xiāo)售和收款循環(huán)測(cè)試（ X5年 110月） 選擇樣本（根據(jù)銷(xiāo)售副件） 類(lèi)型 審計(jì)程序 銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼 日期 顧客 總額 $ 銷(xiāo)售凈額 C=現(xiàn)金銷(xiāo)售 A=根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票確定的欠款 現(xiàn)金銷(xiāo)售總額 存款總額 1942 X5/1/02 Z+Z Constrution S A P L D R 1966 X5/1/04 Hans Skylights S A P L D R 1990 X5/1/07 現(xiàn)金銷(xiāo)售 S C △ P L E 2020 X5/1/09 Castle Improvements S A P L D R 2038 X5/1/11 Econo Home Improve S A P L D R 2062 X5/1/15 North Shore Baths S A P L D R 2086 X5/1/17 現(xiàn)金銷(xiāo)售 S C △ P L E CGA審計(jì)程序和技術(shù) 43 對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（ 2） 分析性復(fù)核程序 （ 203） 案例中除分析毛利率變動(dòng)外 ， 還分析 、 對(duì)比了年度內(nèi)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量 、 銷(xiāo)售金額 。 — 檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行 。 E — 追查現(xiàn)金銷(xiāo)售總額到每日的銷(xiāo)售日記帳 。 R — 追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄 。 — 將現(xiàn)金銷(xiāo)售欄縱向加總 ， 并追查至總帳 （ 銀行存款 、 收入 ） 。 — 審核合理性和分類(lèi) 。 S — 檢查銷(xiāo)售發(fā)票副件 。 8 其他必要的審計(jì)程序。 4 分析收入、毛利（可按月份、品種）波動(dòng)情況及變動(dòng)原因。 但兩種測(cè)試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 34 雙重目的測(cè)試 一種測(cè)試中同時(shí)關(guān)注控制的有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額 的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) 注意事項(xiàng)： 1 設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)關(guān)注索取兩種測(cè)試各自需要的證據(jù) 2 從兩方面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息和測(cè)試結(jié)果 3 如果測(cè)試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計(jì)審計(jì)符號(hào)和記錄錯(cuò)誤時(shí)即考慮區(qū)分兩種測(cè)試，方便對(duì)結(jié)果的評(píng)估 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 35 期中審計(jì)與期末審計(jì) ? 側(cè)重點(diǎn) 期中審計(jì)側(cè)重于符合性測(cè)試 期末審計(jì)側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 期中審計(jì)可以執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 期中審計(jì)時(shí)是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要取決于項(xiàng)目重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 價(jià) 損益表項(xiàng)目及其相關(guān)項(xiàng)目可考慮期中實(shí)質(zhì)性測(cè)試 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目測(cè)試在期末進(jìn)行 審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于新客戶(hù)、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶(hù)、集團(tuán) 客戶(hù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求緊迫的客戶(hù) 盡量安排期中審計(jì) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 36 會(huì)計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的 審計(jì)目的： ? 存在或發(fā)生 ? 完整性 ? 權(quán)力或義務(wù) ? 評(píng)價(jià)與分?jǐn)? ? 表達(dá)與披露 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶(hù)管理層負(fù)責(zé)， CPA需進(jìn)行 驗(yàn)證，對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開(kāi)。 X5 X5 稅前所得 X4 X4 股利收益 $21037 $21037 年終獎(jiǎng)金 $4764 $4764 (633) (633) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 18 分析性復(fù)核 信息來(lái)源 可靠的來(lái)源可以提供高質(zhì)量的信息 ， 一般情況下： 1 外部獨(dú)立信息較內(nèi)部信息可靠 2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的信息較來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部的信息可靠 3 良好的內(nèi)控產(chǎn)生的信息較薄弱內(nèi)控產(chǎn)生的信息可靠 4 經(jīng)測(cè)試 （ 審計(jì) ） 產(chǎn)生的信息較可靠 5 多渠道來(lái)源的信息較單一渠道來(lái)源信息可靠 6 分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好 7 信息的相關(guān)性 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 19 分析性復(fù)核 信息來(lái)源（續(xù)） 可能導(dǎo)致無(wú)效的分析性復(fù)核： 1 用以分析比較的數(shù)據(jù)來(lái)源相同 （ 自我論證 ） 2 信息不完整 3 信息錯(cuò)誤 4 進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的成本 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 20 分析性復(fù)核 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理 導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因 1． 客戶(hù)正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化 2． 分析程序本身的原因 3． 錯(cuò)誤 4． 舞弊 解決對(duì)策 1． 客戶(hù)解釋 2． 審計(jì)人員自行查找 3． 追加其他審計(jì)程序 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 21 分析性復(fù)核 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)） 應(yīng)避免以下情況 ： 1 輕易接受客戶(hù)不合理的解釋 17%對(duì)上市公司的訴訟案件 ， 客戶(hù)管理層對(duì)審 計(jì)人員作不實(shí)陳述 66%上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級(jí)管理層 2 因經(jīng)驗(yàn)不足或時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查 36%涉及 CPA訴訟 ， 發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 ， 未 深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 22 分析性復(fù)核 注意事項(xiàng) 1． 重要賬戶(hù)和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶(hù)不應(yīng)過(guò)分依賴(lài)分析 性復(fù)核 2． 豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確認(rèn)偏向 3． 成本 效益原則 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 23 審計(jì)重要性 一 定義及理解 二 不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度 三 重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用 四 重要性的計(jì)算 五 重要性在本案例中的運(yùn)用 六 審計(jì)工作中對(duì)于重要性的其他考慮 七 不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 24 審計(jì)重要性 定義及理解 定義： 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者 決策的判斷和決策的影響。