【導(dǎo)讀】告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。1．原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得“涂改”。作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章。4．原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。1．記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；證的單位開具原始憑證分割單給其他負(fù)擔(dān)的單位。得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》由（）制定。判斷題】國務(wù)院發(fā)布的《財務(wù)會計報告條例》的法律地位低于全國人大常委?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院財政部門制定并公布。或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門“審核批準(zhǔn)”。國務(wù)院財政部門“備案”。

　　

【正文】 高頻考點 31：稅收概述 （一）稅收的特征 （二）稅收的分類 1．按征稅對象分 分類 對應(yīng)稅種 流轉(zhuǎn)稅類 增值稅、消費稅 、營業(yè)稅、關(guān)稅等 所得稅類 企業(yè)所得稅、個人所得稅 財產(chǎn)稅類 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 資源稅類 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 行為稅類 印花稅、車輛購置稅、契稅等 2．按征收管理的分工分 （ 1）工商稅類； （ 2）關(guān)稅類。 3．按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分 （ 1）中央稅； （ 2）地方稅； （ 3）中央地方共享稅。 4．按計稅標(biāo)準(zhǔn)分 （ 1）從價稅，如增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等； （ 2）從量稅，如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等； （ 3）復(fù)合稅（從價和從量相結(jié) 合），如對卷煙、白酒征收的消費稅。 （三）稅法的構(gòu)成要素 1．稅法的構(gòu)成要素一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是稅法的 3個最基本構(gòu)成要素。 2．征稅人：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān) 3．稅率 （ 1）比例稅率 （ 2）定額稅率 （ 3）累進(jìn)稅率 ①全額累進(jìn)稅率； ②超額累進(jìn)稅率，如個人所得稅； ③超率累進(jìn)稅率，如土地增值稅。 4．起征點 VS免征額 （ 1）起征點 ①征稅對象的數(shù)額未達(dá)到 起征點的，不征稅； ②征稅對象的數(shù)額達(dá)到起征點的，就其“全部數(shù)額”征稅。 （ 2）免征額 將納稅對象中的一部分給予減免，只就“減除后的剩余部分”計征稅款。 【例題 1﹒多選題】下列各項中，屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（ ）。 A．增值稅 B．消費稅 C．房產(chǎn)稅 D．印花稅 【答案】 AB 【例題 2﹒判斷題】根據(jù)稅法規(guī)定，起征點是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅額。（ ） 【答案】 高頻考點 32：增值稅 （一）增值稅的征稅 范圍 1．銷售貨物（有形動產(chǎn)）； 2．提供加工、修理修配勞務(wù)； 3．進(jìn)口貨物。 【例題 1﹒單選題】下列經(jīng)營行為屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A．某社會團(tuán)體下屬企業(yè)銷售彩電 B．某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房 C．某生產(chǎn)企業(yè)對外出租設(shè)備 D．某飯店提供餐飲服務(wù) 【答案】 A （二）增值稅的納稅人 1．小規(guī)模納稅人 （ 1）生產(chǎn)型單位： 50 萬元以下 從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（生產(chǎn)型單位），年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下的。 （ 2）商業(yè)型單位： 80 萬元以下 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。 （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（除個體經(jīng)營者外）按小規(guī)模納稅人納稅。 （ 4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 2．一般納稅人 下列納稅人不屬于一般納稅人： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； （ 2）除個體經(jīng)營者以外的其他個人； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 （三）增值稅的稅率 稅率 適用范圍 基本稅率 17% 適用于絕大多數(shù)場合 低稅率 13% （ l）糧食、食用植物油 （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 （ 3）圖書、報紙、雜志 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 （ 6）金屬礦 /非金屬礦采選產(chǎn)品 征收率 3% 小規(guī)模納稅人 （四）增值稅應(yīng)納稅額的計算 1．一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 （ 1）銷項稅額＝不含稅銷售額稅率 不含稅銷售額 ＝含稅銷售額247。（ 1＋ 13%或 17%） 【例題 2﹒單選題】某商店為一般納稅人，本月向消費者銷售電視機(jī) 100 臺，每臺含稅銷售價為 1170元。已知適用增值稅稅率為 17%，則某商場這個月的銷項稅額是（ ）元。 A． 12020 B． 13000 C． 19890 D． 17000 【答案】 D 【解析】不含稅銷售額 =（ 100 1170）247。（ 1 + 17%）＝ 100000（元）；銷項稅額＝ 100 000 17 %＝ 17000（元）。 【例題 3﹒單選題】甲面粉廠為增值稅一般納稅人， 9月份向農(nóng)民收購一批農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品收購 發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價為 60萬元，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。甲面粉廠本月就購進(jìn)的該批農(nóng)產(chǎn)品可以計算抵扣的進(jìn)項稅額為（ ）萬元。 A． B． C． D． 【答案】 B 【解析】 60 13%＝ （萬元）。 2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝銷售額征收率（ 3%） 不含稅銷售額 ＝含稅銷售額247。（ 1＋ 3%） 【例題 4﹒單選題】某修車店為小規(guī)模納稅人，某月營業(yè)收入額 50880 元，則其本月應(yīng)納增值稅稅額為（ ）元。 A． B． C． D． 【答案】 B 【解析】 50880247。（ 1+3%） 3%＝ （元） （五）增值稅的征收管理 1．納稅義務(wù)發(fā)生時間 （ 1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （ 2）納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 2．納稅期限 （ 1）增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。 （ 2）納稅人以 1個月或者 1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅。 高頻考點 33：營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅的納稅人 1．在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 2．加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 3．單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 （二）營業(yè)稅的稅目與稅率 稅目 稅率 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、 郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3% 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 金融保 險業(yè) 5% 娛樂業(yè) 5%20% （三）營業(yè)稅的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率 營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉摹叭績r款和價外費用”。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費 【例題 1﹒單選題】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)適用（ ）的營業(yè)稅稅率。 A． 3% B． 5% C． 10% D． 15% 【答案】 B 【例題 2﹒單選題】某運輸公司 2月份取得運輸收入 1000萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的 營業(yè)稅為（ ）萬元。 A． 24 B． 36 C． 12 D． 30 【答案】 D 【解析】 1000 3%=30（萬元）。 【例題 3﹒單選題】某營業(yè)稅納稅人 7 月份取得營業(yè)收入 100 萬元，另以各種名義收取價外費用共計 20萬元。已知該納稅人適用的營業(yè)稅稅率為 5%，當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（ ）萬元。 A． 5 B． 6 C． 4 D． 3 【答案】 B 【解析】（ 100＋ 20） 5%=6（萬元）。 第三章 稅收法律制度 高頻考點 34：企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅的納稅人 居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè) 依外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 非居民企業(yè) 依外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 依外國（地區(qū)）法律成立，中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 【例題﹒單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依據(jù)外國法律法規(guī)成立，實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于（ ）。 A．外資企業(yè) B．合資企業(yè) C．非居民企業(yè) D．居民企業(yè) 【答案】 D （二）企業(yè)所得稅的征稅對象 企業(yè)類型 境內(nèi)所得 境外所得 居民企業(yè) √ √ 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 √ 有實際聯(lián)系：√ 無實際聯(lián)系： 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 √ （三）企業(yè)所得稅的稅率 25% 企業(yè)所得稅基本稅率為 25％ 20% 對符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 15% 對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅 （四）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所 得額 應(yīng)納稅所得額 ＝收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 以前年度虧損 1．收入總額 包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等。 【例題﹒多選題】在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時，收入總額應(yīng)包括（ ）。 A．銷售商品的收入 B. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入 C. 匯兌收益 D. 特許權(quán)使用費收入 【答案】 ABCD 2．不征稅收入與免稅收入 不征稅收入 免稅收入 （ 1）財政撥款 （ 2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 （ 3）其他不征稅收入 （ 1）國債利息收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 4）符合條件的非營利組織的收入 3．各項扣除 （ 1）成本 （ 2）費用 ①業(yè)務(wù)招待費支出：按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ ； ②廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分 ，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 【例題 1﹒單選題】某企業(yè) 2020 年的銷售收入為 4000萬元，全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元。允許在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為（ ）萬元。 A． 40 B． 24 C． 20 D． 16 【答案】 C 【解析】發(fā)生額的 60%： 40 60%=24（萬元），當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰： 4000 5‰=20（萬元），兩者孰低作為扣除限額。 【例題 2﹒單選題】某企業(yè) 2020 年的銷售收入額為 4000 萬元，全年發(fā)生的符合條 件的廣告費支出為 800萬元。本年度該企業(yè)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的廣告費支出為（ ）。 A． 800 B． 600 C． 200 D． 0 【答案】 C 【解析】限額為 4000 15%=600（萬元），實際支出超過限額的 200萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度扣除。 （ 3）稅金 企業(yè)發(fā)生的除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外”的企業(yè)繳納的各項稅金及附加，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 4）損失 （ 5）其他 4．不得扣除的項目 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收 益款項； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括按經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費； （ 5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； （ 6）贊助支出； （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （ 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 【例題 1﹒判斷題】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（ ） 【答案】 【例題 2﹒多選題】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算中，準(zhǔn)予扣除的項目包括（ ）。 A．產(chǎn)品積壓銷價損失 B. 貨物在運輸途中的定額損失 C. 產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的定額內(nèi)報廢損失 D. 被沒收財物的損失 【答案】 ABC 5．“三項經(jīng)費”支出的稅前扣除 經(jīng)費類型 準(zhǔn)予扣除數(shù)額 職工福利費 不超過工資薪金總額 14%的部分 工會經(jīng)費 不