【正文】 賬戶、記錯金額、記錯欄目等低級錯誤。因此，手工會計核算方式下差錯更正法中的“劃線更正法”在會計電算化方式下將無用武之地；針對手工記賬時可能出現(xiàn)空行、隔頁的“劃紅線注銷”，在會計電算化方式下則不會出現(xiàn)；但是，“紅字沖銷法”和“補(bǔ)充登記法”更正還將使用，旨在留下審計線索。會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》案例分析題資料一：某日化廠生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月份該企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外購原材料一批，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明支付的貨款180萬，款項已付驗收入庫，支付相關(guān)運費10萬元，已收到運輸單位開具的運輸發(fā)票。（2）外購機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明支付的貨款50萬，款項已付并驗收入庫。（3）購進(jìn)一批辦公用品取得普通發(fā)票，注明金額2 340，辦公用品已經(jīng)投入使用。（4）購進(jìn)一批紅酒用于給職工發(fā)放福利，取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明支付的貨款6 000元，增值稅稅額1 020元。（5）月初將部分訂單委托其他企業(yè)加工，發(fā)出原材料價值8 000元，委托加工合同規(guī)定加工費5 000元（不含稅），加工企業(yè)代墊鋪助材料1 000元，月底尚未可收到加工的化妝品和加工企業(yè)開具的發(fā)票。（6）對外銷售化妝品一批，（含稅）。（7）將閑置的一套設(shè)備出租取得租金收入1萬元。有關(guān)票據(jù)本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報抵扣；化妝品的消費稅為30%。要求：根據(jù)以上材料，回答下列問題。（）。 020元（）元。 380 020（）萬元。（）萬元。（）萬元。資料二：丁單位是實行國庫集中支付的事業(yè)單位，2012年9月，按照預(yù)算安排，丁單位擬采購一臺納入政府采購集中采購目錄的儀器A設(shè)備用于藥品檢驗，設(shè)備價款為200萬元，由于A設(shè)備具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購，丁單位以投標(biāo)邀請書的方式邀請了5家供應(yīng)商參與投標(biāo)，按照招標(biāo)程序選擇了供應(yīng)商B企業(yè)并與其簽訂了采購合同。當(dāng)月，丁單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付A設(shè)備采購價錢申請，財政國家支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進(jìn)行全國銀行清算系統(tǒng)實施清算，將A設(shè)備采購價款200萬元從國庫單一賬戶劃撥到B企業(yè)銀行賬戶。10月，丁單位采用財政授權(quán)支付的方式直接從B企業(yè)購買了與A設(shè)備配套使用的檢驗試劑，價款為5萬元。要求：根據(jù)以上材料，回答下列問題：《政府采購法》，下列各項關(guān)于政府采購的表述中，正確的有（）。，應(yīng)當(dāng)委托采購代理機(jī)構(gòu)實行集中采購，也可以委托集中采購機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購，其集中采購目錄和政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)由省（含自治區(qū)、直轄市）、市、縣各級財政部門確定并公布，屬于本例中丁單位采購A設(shè)備所采用的采購方式是（）。（）。，屬于本例中丁單位采購的國庫集中支付方式的是（）。，屬于本例中丁單位采購檢驗試劑所采用的采購方式的是（）。答案及解析案例分析題1.【答案】D。解析：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅進(jìn)項稅不得抵扣，所以A、B選項不正確。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅。允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除，因此C選項說法不正確。按照規(guī)定，運費的7%可以作為增值稅進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，所以外購原材料及支付相關(guān)運費可抵扣的進(jìn)項稅額=+107%=（萬元），D選項說法正確。2.【答案】B。解析：受托方按照加工費用收取增值稅，委托方允許抵扣的，不計入收回物資的成本；委托方不允許抵扣的，計入收回的物資成本。根據(jù)事項（5），由于月底尚未可收到加工的化妝品和加工企業(yè)開具的發(fā)票，因此不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。3.【答案】B。解析：該企業(yè)對外銷售化妝品的增值稅銷項稅額=247。（1+17%）17%=（萬元）。4.【答案】C。解析：“出租閑置設(shè)備”屬于“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”，“服務(wù)業(yè)”屬于營業(yè)稅稅目，適用5%的營業(yè)稅稅率。所以該企業(yè)出租閑置設(shè)備應(yīng)繳納營業(yè)稅=15%=（萬元）。5.【答案】D。解析：根據(jù)題意，只有事項（5），銷售化妝品屬于消費稅征稅項目。目前化妝品稅目下多種商品，都要被征收30%的消費稅。而消費稅屬于價內(nèi)稅，因此該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費稅=247。（1+17%）17%=（萬元）。6.【答案】B。解析：政府采購按是否進(jìn)行集中管理以及集中管理的程度的類型，可以分為集中采購、分散采購和集中采購和分散采購相結(jié)合三種模式，A選項說法不正確。按照《政府采購法》的規(guī)定，集中采購必須委托采購機(jī)構(gòu)代理采購，B選項說法正確。《政府采購法》規(guī)定，采購未納入集中采購目錄的政府采購項目，可以自行采購，也可以委托采購代理機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購，C選項說法不正確。屬于中央預(yù)算的政府采購項目，其集中采購目錄由國務(wù)院確定并公布；屬于地方預(yù)算的政府采購項目，其集中采購目錄由省、自治區(qū)、直轄市人民政府或者其授權(quán)的機(jī)構(gòu)確定并公布，D選項說法不正確。7.【答案】B。解析：邀請招標(biāo)方式，是指招標(biāo)采購單位依法從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商中隨機(jī)邀請3家以上供應(yīng)商，并以投標(biāo)邀請書的方式，邀請其參加投標(biāo)的方式。本題中，丁單位以投標(biāo)邀請書的方式邀請了5家供應(yīng)商參與投標(biāo)，屬于邀請招標(biāo)方式。8.【答案】ABC。解析：《政府采購法》規(guī)定，各級人民政府財政部門是負(fù)責(zé)政府采購監(jiān)督管理的部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責(zé)。各級人民政府其他有關(guān)部門依法履行與政府采購活動有關(guān)的監(jiān)督管理職責(zé)。政府其他有關(guān)部門的監(jiān)督包括審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督、監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)督等。9.【答案】B。解析：財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)的供應(yīng)者）或用款單位賬戶。預(yù)算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。其支付程序如下：（1）預(yù)算單位申請。（2）財政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)開具支付令。（3）代理銀行劃撥資金。（4）資金清算。（5）出具入賬通知書。（6）會計處理。本例中丁單位采購的國庫集中支付方式屬于財政直接支付。10.【答案】C。解析：單一來源采購方式要求：（１）只能從唯一供應(yīng)商處采購的。（２）發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的。（３）必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額１０％的。本例中，由于A設(shè)備具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購，因此與A設(shè)備配套使用的檢驗試劑只能采取單一來源采購方式?！稌嫽A(chǔ)》計算分析題資料一甲公司10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）10月2日，企業(yè)收到龍騰公司投資2 000 000元,其中1 600 000元用銀行存款支付，另投入一項專利權(quán)，協(xié)議作價400 000元。（2）10月3日，從世貿(mào)公司購入甲材料2 0000千克，單價10元，計200 000元，增值稅34 000元，已取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)開出一張金額為234 000元、期限為2個月的商業(yè)匯票，材料已經(jīng)驗收入庫。（3）10月5日，向銀行提取現(xiàn)金60 000，備發(fā)工資。（4）10月6日，以現(xiàn)金60 000元發(fā)放上月工資。（5）10月10日，銷售給大華公司A產(chǎn)品1 000件，單價500元，計500 000元，增值稅85 000元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。要求：根據(jù)上述資料（1）~（5）逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。資料二：甲公司2011年3月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（假定除下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，增值稅率為17%）。（1）向南明工廠購入甲材料8 000千克，單價11元，計88 000元，款項采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，公司開出并承兌半年期商業(yè)承兌匯票102 960元，材料已驗收入庫。（2）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料60 000元，車間耗用甲材料12 000元，廠部耗用甲材料1 500元。（3）以銀行存款1 500元預(yù)付A公司貨款。（4）開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金100 000元，以備發(fā)放工資。（5）以現(xiàn)金100 000元發(fā)放本月職工工資。要求：根據(jù)上述資料（1）～（5）逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。答案及解析計算分析題資料一【答案】（1）10月2日借：銀行存款 1 600 000無形資產(chǎn) 400 000貸：實收資本 2 000 000（2）10月3日借：原材料 200 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34 000貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000（3）10月5日借：庫存現(xiàn)金60 000貸：銀行存款 60 000（4）10月6日借：應(yīng)付職工薪酬 60 000貸：庫存現(xiàn)金 60 000（5）10月10日借：應(yīng)收賬款 585 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 000資料二【答案】（1）借：原材料 88 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14 960貸：應(yīng)付票據(jù) 102 960（2）借：生產(chǎn)成本 60 000制造費用 12 000管理費用 1 500貸：原材料 73 500（3）借：預(yù)付賬款1 500貸：銀行存款 1 500（4）借：庫存現(xiàn)金 100 000貸：銀行存款 100 000（5）借：應(yīng)付職工薪酬 100 000貸：庫存現(xiàn)金 100 000