外經(jīng)證情況說明-范本5篇-資料下載頁
2024-11-15 03:01本頁面
【正文】 售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，分別征收增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。第二，對(duì)于銷售非自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，并且施工對(duì)象為增值稅應(yīng)稅貨物的(一般指設(shè)備安裝)，一律征收增值稅，不征收營業(yè)稅。按此原則確定納稅義務(wù)，可保證增值稅應(yīng)稅貨物的安裝業(yè)務(wù)優(yōu)先征收增值稅。第三，對(duì)于銷售非自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，并且施工對(duì)象為不動(dòng)產(chǎn)的，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅，也不得認(rèn)定該企業(yè)為增值稅一般納稅人。按此原則確定納稅義務(wù)，可保證營業(yè)稅建筑業(yè)稅目的有效性和穩(wěn)定性。二、外經(jīng)證的開具流程有待規(guī)范外經(jīng)證在建筑安裝企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和勞務(wù)發(fā)生地所在機(jī)關(guān)之間起到傳遞信息的作用。它傳遞的信息實(shí)際上是稅收的信息，而且往往涉及的稅款金額都比較大，因此在開具外經(jīng)證時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重審核，應(yīng)遵循規(guī)范的操作流程。有些地區(qū)的“征”和“管”業(yè)務(wù)是分離的，開具外經(jīng)證的業(yè)務(wù)由征收大廳涉稅受理窗口操作完成。但是根據(jù)筆者的調(diào)查，目前在開具流程上尚不規(guī)范，由于缺少可參考的操作標(biāo)準(zhǔn)，征收大廳側(cè)重于對(duì)材料完整度的審核而忽略了對(duì)材料內(nèi)容的審核。尤其值得商榷的是，在有的地方，納稅人的申請(qǐng)材料即使沒有專管員的審核簽字，只要材料齊全，就可能在征收大廳開具出外經(jīng)證，從而造成征收和管理在信息傳遞上出現(xiàn)“脫節(jié)”。盡管外經(jīng)證的核銷是在管理所完成的，但是核銷工作往往是安排專人負(fù)責(zé)，企業(yè)專管員無法及時(shí)地掌握戶管企業(yè)開具外經(jīng)證的情況，如果要對(duì)建筑安裝合同的詳細(xì)情況進(jìn)行查詢，就需要去檔案中翻閱，嚴(yán)重影響了工作效率；而且因?yàn)橥饨?jīng)證的業(yè)務(wù)都是在外地發(fā)生的，即使在后來的檢查中發(fā)現(xiàn)開具的外經(jīng)證存在問題，如何對(duì)問題進(jìn)行修正也有一定難度，甚至可能無法處理。因此，我們認(rèn)為，有必要在稅法的基本框架下制定本區(qū)的外經(jīng)證開具辦法。辦法應(yīng)該滿足以下幾項(xiàng)基本要求：（1）首先由企業(yè)專管員核實(shí)納稅人以前開具的《外管證》是否按期繳銷，有無稅務(wù)違規(guī)行為等，如有上述情況應(yīng)不予開具新的外經(jīng)證；（2）企業(yè)專管員對(duì)申請(qǐng)材料的完整性以及合同的內(nèi)容進(jìn)行審核，特別是對(duì)價(jià)格部分的審核；（3）企業(yè)必須在審核意見中寫明可開具的金額及有效期限，并簽字確認(rèn)。在以上工作完成后，方可送征收大廳受理開具。三、外經(jīng)證的核銷系統(tǒng)不夠完善外經(jīng)證到期后，需要持《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》以及已經(jīng)開具的發(fā)票和完稅憑證到稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外經(jīng)證的核銷是在征管系統(tǒng)中操作完成的，只要確認(rèn)完稅之后，就能完成核銷。但該系統(tǒng)的最大缺陷是無法填錄核銷的金額，一旦核銷，以后無法對(duì)外經(jīng)證的核銷情況進(jìn)行查詢。因此在目前，必須落實(shí)專人對(duì)外經(jīng)證進(jìn)行管理，建立人工臺(tái)賬，在系統(tǒng)中進(jìn)行核銷后，需要在人工臺(tái)賬中對(duì)核銷金額進(jìn)行記錄。人工臺(tái)賬的缺點(diǎn)在于：如果發(fā)生人員流動(dòng)，業(yè)務(wù)交接不好的話，容易造成數(shù)據(jù)的丟失。因此我們認(rèn)為，完善征管系統(tǒng)中的外經(jīng)證電子臺(tái)賬功能非常緊迫，并特別需要在電子臺(tái)賬的功能中添加“核銷金額”、“已繳稅款”等由勞務(wù)發(fā)生而產(chǎn)生的項(xiàng)目，從而可以及時(shí)迅速地查詢核銷情況。同時(shí)，專管員需要對(duì)外經(jīng)證企業(yè)定期走訪，將工程進(jìn)度、預(yù)算追加、工程主分包等情況錄入到系統(tǒng)中，隨時(shí)通過計(jì)算機(jī)后臺(tái)進(jìn)行實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)異常情況發(fā)出預(yù)警,堵塞稅收征管漏洞。四、開具外經(jīng)證企業(yè)的所得稅征收方式有待統(tǒng)一根據(jù)我們的觀察情況，開具外經(jīng)證的企業(yè)在所得稅的征收方式上并不統(tǒng)一，有的是查賬征收，有的是核定征收。從稅收管理的角度來看，核定征收存在著不少漏洞：第一、一般納稅人通過外經(jīng)證進(jìn)行操作，將已經(jīng)抵扣的貨物用于非增值稅勞務(wù)，由于稅率差造成了稅款流失，如果不通過查帳無法掌握詳細(xì)的情況；第二、由于外經(jīng)證的業(yè)務(wù)往往在外地發(fā)生，直接在勞務(wù)發(fā)生地機(jī)關(guān)代開發(fā)票，而有的企業(yè)在月度申報(bào)時(shí)并未將外經(jīng)證發(fā)生的金額計(jì)入收入總額，對(duì)這部分收入只有通過查賬才能發(fā)現(xiàn)；第三、從控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，通過查賬征收，可以更好地對(duì)盈利水平明顯低于同行業(yè)的企業(yè)實(shí)行稅收預(yù)警，加強(qiáng)納稅評(píng)估力度，密切關(guān)注納稅人“在建工程”、“工程物資”等科目的增減變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理的有關(guān)情況，以查促管，以票控稅。只要在日常的管理中發(fā)現(xiàn)并解決問題，改善征管方法，提高征管技術(shù)，就能使外經(jīng)證發(fā)揮出更好的作用。
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