【正文】 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告5現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題公告如下：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。二○一一年三月二十五日國稅發(fā)[2011]23號：銷售貨物并提供建筑勞務(wù)的問題納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。例如，塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目供應(yīng)并安裝門窗，在一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)中就會涉及到兩個稅種的計算繳納問題，相應(yīng)按照分稅制的要求，就要分別向國稅、地稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅業(yè)務(wù)。如果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會有兩個稅務(wù)機關(guān)對于其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核定納稅。核定額高低主動權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動局面。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布第23號公告《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》，規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。以上規(guī)定與《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）第四條從事貨物生產(chǎn)的單位或個人納稅人規(guī)定基本一致，“納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅?！?3公告重新明確納稅程序有助于對增值稅條例實施細則和營業(yè)稅條例實施細則的進一步理解，有望給從事上述特殊混合銷售行為的納稅人帶來執(zhí)行上的便利。舉例說明：春蘭門窗公司2011年承攬A房地產(chǎn)企業(yè)項目門窗制作安裝業(yè)務(wù)，總價款1000萬元，合同中約定其中安裝價款400萬元，春蘭公司按照600萬元給A房地產(chǎn)企業(yè)開具貨物銷售發(fā)票，按照400萬元給A房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票。按照常規(guī)安裝費用占總價款的30%推算，春蘭公司有虛增建筑業(yè)營業(yè)額的嫌疑，則可能由主管國稅機關(guān)核定貨物銷售額700萬元，地稅機關(guān)未必會少征收其營業(yè)稅。另外，如果合同未做約定，則可能國稅機關(guān)核定貨物銷售額700萬元，地稅機關(guān)核定建筑營業(yè)額400萬元，甚至可能出現(xiàn)地稅機關(guān)以雙方簽訂的是“門窗安裝合同”為由全額征收營業(yè)稅，國稅機關(guān)以雙方簽訂的是“供貨合同”為由全額征收增值稅。這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在分稅制現(xiàn)實情況下難免出現(xiàn)納稅人稅負加重的結(jié)果。23號公告實施后，可以為納稅人解決以上操作障礙，根據(jù)公告規(guī)定，春蘭公司在地稅納稅申報時，首先應(yīng)持有國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。如果國稅機關(guān)出具了證明，表示國稅機關(guān)依法在行使增值稅管轄權(quán)，營業(yè)稅管轄權(quán)應(yīng)由地稅機關(guān)依法行使，地稅機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，正常征收營業(yè)稅，而不應(yīng)擴大核定營業(yè)額。退一步講，如果國稅機關(guān)為保稅源沒有為納稅人出具證明或拒絕為納稅人出具證明，也并非表明地稅機關(guān)可以全額征收營業(yè)稅。原則上地稅機關(guān)仍應(yīng)以營業(yè)稅條款實施細則第七條規(guī)定依法核定營業(yè)額，而不能對23號公告做反向理解。當(dāng)然，對于銷售非自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的情形，國稅機關(guān)是不會為其出具證明的，主管地稅機關(guān)全額征收其營業(yè)稅也在情理之中。例如之前《廣東省廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)物的混合銷售行為稅收征管若干問題的通知》（穗地稅函[2009]527號）對不能同時提供“從事貨物生產(chǎn)證明”和“自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票”的，其建筑業(yè)勞務(wù)計稅營業(yè)額為取得的工程價款，不得扣減自產(chǎn)貨物價款的規(guī)定。關(guān)于納稅申報的問題，筆者建議參照穗地稅函[2009]527號規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)納稅申報，同時提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。23號公告實施，同時宣告了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）同時廢止。以不具備資質(zhì)從事貨物銷售和建筑安裝業(yè)務(wù)而全額征收增值稅的規(guī)定失效相信對于納稅人從此是一種解放，但能否提供“從事貨物生產(chǎn)證明”將成為納稅人稅務(wù)規(guī)范管理的一項重要因素。