【正文】 萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元，其中來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額。答：來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)數(shù)額轉(zhuǎn)出=6090247。（200+100）=18（萬(wàn)元）；當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（20090）（17%13%）=（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅=10017%（）3=（萬(wàn)元）； 免抵退稅額=（20090）13%=（萬(wàn)元）。應(yīng)退稅額=（萬(wàn)元）； 免抵稅額=0。某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年 8月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：）答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=42000（17%13%）13200（17%13%）=10056（元）；應(yīng)納增值稅=15000017%（36800017%+58007%10056）=27410（元）；免抵退稅額=4200013%1320013%=43602（元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=27410（元）；當(dāng)期免抵稅額=4360227410=16192（元）。某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，進(jìn)口手冊(cè)號(hào)為C4708230028，進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬(wàn)元，已按購(gòu)進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵 稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額170萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬(wàn)元，其中一般貿(mào)易出口100萬(wàn)元，手冊(cè)號(hào)C4708230028項(xiàng)下的貨物30萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退。答：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=50（17%13%）=2（萬(wàn)元）；免抵退不得免征和抵扣稅額=130（17%13%）2=（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅=17017%（）3=（萬(wàn)元）； 免抵退稅額抵減額=5013%=（萬(wàn)元）； 出口貨物免抵退稅額=130=（萬(wàn)元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=（萬(wàn)元）；當(dāng)期免抵稅額==（萬(wàn)元）。某進(jìn)出口公司2010年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：4月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬(wàn)美元，海關(guān)按95%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅15萬(wàn)元。4月5日，該公司將該批玉米委托某加工廠加工檸檬酸出口。4月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，向某加工廠支付加工費(fèi)30萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。4月21日，為準(zhǔn)備出口購(gòu)買了包裝物，支付價(jià)款10萬(wàn)元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。4月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口，（外匯牌價(jià)1 ，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%、包裝物出口退稅率為11%）。試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。答：應(yīng)退稅額=1011%+3013%+15=20（萬(wàn)元）。某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)各項(xiàng)信息齊全。請(qǐng)對(duì)以上業(yè)務(wù)計(jì)算并做出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。參考答案：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000 貸：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+548）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。（6）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000 貸：銀行存款90000（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額應(yīng)免抵稅額=免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000案例分析題某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年2月出口貨物一批，征、退稅率均為17%，2008年4月收齊單證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請(qǐng)退稅。請(qǐng)問(wèn)退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請(qǐng)，并說(shuō)明理由。參考答案：退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請(qǐng)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過(guò)出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。該企業(yè)2008年2月出口，4月收齊單證申報(bào)退稅，未超過(guò)出口退稅申報(bào)期限，所以退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請(qǐng)。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月5日辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年3月5日以一般貿(mào)易方式出口自產(chǎn)貨物一批，人民幣離岸價(jià)為35000元，征、退稅率均為17%，企業(yè)收齊單證后于2008年7月申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請(qǐng)退稅。請(qǐng)分析說(shuō)明退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請(qǐng)，應(yīng)如何處理。參考答案：（1）退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請(qǐng)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過(guò)出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。該企業(yè)2008年3月5日出口，收齊單證7月申報(bào)退稅，超過(guò)出口退稅申報(bào)期限，所以退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請(qǐng)。（2）退稅部門應(yīng)通知稅源管理部門對(duì)企業(yè)的出口貨物視同內(nèi)銷征稅。銷項(xiàng)稅額=35000/（1+17%）*17%=某企業(yè)2009年1月成立，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2009年3月辦理退免稅認(rèn)定，認(rèn)定為生產(chǎn)性出口企業(yè)。2009年4月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)，出口自產(chǎn)產(chǎn)品一批，離岸價(jià)為8600美元，退稅率為15%，企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了申報(bào)。2009年6月企業(yè)收齊單證申報(bào)免抵退稅，經(jīng)計(jì)算應(yīng)退稅額為8772元，企業(yè)當(dāng)月留抵稅額為10600元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)三級(jí)審核審批無(wú)誤后，當(dāng)月為企業(yè)辦理了退稅8772元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確？如不正確應(yīng)如何處理？ 參考答案：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確，不應(yīng)該當(dāng)月為企業(yè)辦理退稅。（2）該企業(yè)為新辦出口企業(yè)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文的規(guī)定，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)有12個(gè)月的審核期，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú) 誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)?？稍谕硕悓徍似谄跐M后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。某生產(chǎn)企業(yè)2009年1月被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小型出口企業(yè)，2009年5月單證收齊申報(bào)應(yīng)退稅額3600元，6月單證收齊申報(bào)應(yīng)退稅額5400元，7月單證收齊申報(bào)應(yīng)退稅額4800元。因5月份資料無(wú)報(bào)關(guān)單信息未審核通過(guò)。2009年9月掛審信息無(wú)誤后，7月份退稅資料均審核通過(guò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)于9月份未干企業(yè)辦理了退稅13800元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確，如不正確應(yīng)如何處理。參考答案：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確，不應(yīng)在9月份為企業(yè)辦理退稅。（2）該企業(yè)為小型出口企業(yè)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文的規(guī)定，對(duì)小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年一月一次性辦理退稅。某生產(chǎn)性出口企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，取得的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》及進(jìn)口料件均按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理了相關(guān)手續(xù)。進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品按規(guī)定進(jìn)行了申報(bào)并開(kāi)具了進(jìn)料加工免稅證明。2009年8月手冊(cè)到期，企業(yè)到主管海關(guān)核銷后取得主管海關(guān)的核銷證明，2009年12月企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)并按 照實(shí)際分配率對(duì)進(jìn)料加工免稅證明調(diào)整。問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)做法是否正確，應(yīng)如何處理? 參考答案：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確。（2）根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文的規(guī)定，從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。某進(jìn)出口公司向國(guó)稅局申報(bào)辦理電阻、繼電器等貨物的出口退稅，申報(bào)退稅金額53萬(wàn)元。退稅機(jī)關(guān)在審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該批貨物進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)具方為雙環(huán)公司，貨物在九龍下屬海關(guān)報(bào)關(guān)出口。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，查明雙環(huán)公司銷售該批貨物的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是由其總公司開(kāi)出的。該筆業(yè)務(wù)由雙環(huán)公司提供貨源，負(fù)責(zé)與外商聯(lián)系，決定報(bào)關(guān)口岸和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。進(jìn)出口公司提供出口報(bào)關(guān)文件和手續(xù)，負(fù)責(zé)結(jié)匯。在雙環(huán)公司自帶匯票到某銀行與進(jìn)出口公司辦理驗(yàn)票兌匯后，進(jìn)出口公司將結(jié)匯后折合的人民幣527萬(wàn)元全部付給雙環(huán)公司，并多付53萬(wàn)元，為墊付雙環(huán)公司應(yīng)退未退的稅款。退稅崗位人員對(duì)此筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為有騙稅嫌疑，因此暫停辦理退稅。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。答：該筆業(yè)務(wù)違反政策。這是一起典型的“四自三不見(jiàn)” 業(yè)務(wù)。出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營(yíng)的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見(jiàn)出口貨物、不見(jiàn)供貨貨主、不見(jiàn)外商的情況下進(jìn)行的所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。對(duì)于“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局規(guī)定未辦理退稅的，該筆不允許再退稅；對(duì)已辦理退稅的，追繳已退稅款，逾期不繳的加收滯納金。對(duì)性質(zhì)惡劣的可處以罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)酌情停止出口企業(yè)的出口退稅權(quán)，并降低企業(yè)的納稅信用等級(jí)。山東省某市生產(chǎn)型出口企業(yè)2008年內(nèi)外銷銷售收入合計(jì)185萬(wàn)元，，審核人員經(jīng)過(guò)審核當(dāng)月退（免）稅申報(bào)資料全部審核通過(guò)，當(dāng)月辦理退稅。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。答: 該企業(yè)2008年內(nèi)外銷售收入合計(jì)未達(dá)到200萬(wàn)元，應(yīng)按小型出口企業(yè)的退稅辦理管理，出口退稅認(rèn)定為非小型出口企業(yè)。依據(jù)政策規(guī)定小型出口企業(yè)的各月累計(jì)應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年1月辦理，但該企業(yè)所屬國(guó)稅局對(duì)該企業(yè)實(shí)行了按月退稅的辦法。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（魯國(guó)稅函?2003?418號(hào)）我省確定小型 出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定為200萬(wàn)元，即凡企業(yè)上一個(gè)納稅的內(nèi)外銷售額之和在200萬(wàn)以下的為小型出口企業(yè)，其退稅審核期為12個(gè)月。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）對(duì)小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅。常山集團(tuán)有限公司于2008年4月14日在征管系統(tǒng)中注銷。注銷后發(fā)現(xiàn)預(yù)警系統(tǒng)顯示該企業(yè)2007年12月18日有一條超期未申報(bào)紀(jì)錄（出口額：20820美元）。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（2007年12月匯率：，，）答：根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)）第二章第七條規(guī)定“出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。對(duì)申請(qǐng)注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)?！痹撈髽I(yè)在注銷前未結(jié)清應(yīng)征稅款，應(yīng)補(bǔ)繳該企業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=20820**17%=某生產(chǎn)型小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)電動(dòng)自行車出口，電動(dòng)自行車的電池為外購(gòu)，本企業(yè)無(wú)電池生產(chǎn)能力。2008年出口貨物全部辦理了免稅申報(bào)及部分免稅核銷手續(xù)。其中： 08年6月26日出口鋰電池、鋰電池充電器一批，出口額10890美元，已辦理免稅核銷；08年9月15日出口鋰電池一批，出口額24800美元，已申報(bào)免稅但尚未辦理免稅核銷。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。答：上述出口產(chǎn)品不是該企業(yè)自產(chǎn)（系外購(gòu)產(chǎn)品），屬于出口非自產(chǎn)產(chǎn)品的征稅問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅發(fā)?2006?102號(hào)文件關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅”的規(guī)定，上述出口貨物不予批準(zhǔn)免稅核銷。計(jì)算過(guò)程：*6%= 19