【正文】 主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法l第十一條輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。l輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。l第十二條主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。l輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。思考題：一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業(yè)有何影響？二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？第四篇：工程物資涉稅會計處理工程物資涉稅會計處理例1：甲公司是增值稅一般納稅人，2012年1月購入工程物資一批，不含稅價款是30000元，涉及的增值稅為5100元，貨物運輸過程中支付運費1000元，所有款項已經通過銀行存款支付。甲公司涉及的會計處理如下：如果該批工程物資用于固定資產動產建設，則計入工程物資成本的金額為30930【30000+1000*（17%）】，計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）的金額為5170（5100+1000*7%）。借：工程物資30930，應交稅費——應交增值稅（進項稅）5170；貸：銀行存款36100。例2：相關資料接【例1】，如果該批工程物資用于固定資產不動產建設，則計入工程物資成本的金額為36100（30000+1000+5100）。借：工程物資36100；貸：銀行存款36100。在本例當中，因為外購工程物資用于不動產建設，相關的增值稅進項稅計入物資采購成本，所以運費也不能計算進項稅抵扣，所有的運輸費用必須計入工程物資的采購成本。例3：相關資料接【例1】，工程完工以后剩余工程物資2000元，轉為庫存材料。在初始采購的時候進項稅額已經抵扣，所以涉稅會計處理如下：借：原材料2000；貸：工程物資2000。例4：相關資料接【例2】，工程完工以后剩余工程物資1170元，轉為庫存材料。因為在初始購入的時候，相關的增值稅是計入工程物資的成本，所以在轉為原材料的時候要將價稅合計1170轉為不含稅價。該例中計入原材料的金額為1000（1170/）元，計入增值稅進項稅的金額為170元。涉稅會計處理為：借：原材料1000；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170；貸：工程物資1170。例5：相關的資料接【例1】，初始取得工程物資進項稅額已經抵扣，工程完工以后剩余工程物資成本1500元，已經對外出售，當前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經收到。出售時的會計處理如下：借：銀行存款2340，貸：其他業(yè)務收入2000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業(yè)務成本1500；貸：工程物資1500。例6：相關的資料接【例2】，初始取得工程物資進項稅額計入工程物資取得成本，工程完工以后剩余工程物資1170元，已經對外出售，當前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經收到。則借：銀行存款2000，貸：其他業(yè)務收入2000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業(yè)務成本1170；貸：工程物資1170。該筆業(yè)務當中甲公司在當期多交增值稅170元，因為工程物資的成本1170元，屬于含稅價（包含增值稅進項稅額），這部分進項稅額以前期間以及當期都沒有計算進項稅抵扣，但是銷售工程物資必須按照當前的市場交易價格計算繳納增值稅銷項稅。第五篇：包裝物押金的涉稅會計處理包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費稅及所得稅的問題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會計處理也應按稅法規(guī)定區(qū)別情況進行處理。（一）增值稅不并入銷售額，不征收增值稅的會計處理。稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且在規(guī)定的期限內（一般以一年為限）收回出租或出借的包裝物，押金退還的，可不并入銷售額，不征收增值稅。這種情況的會計處理比較簡單：在收取時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。在退還時，作相反會計分錄即可。應并入銷售額征收增值稅的會計處理。納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人向購買方收取的逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅，即將收取的逾期包裝物押金先換算為不含稅的收入，再并入應稅銷售額中按規(guī)定征稅。會計處理上應將押金換算成不含稅收入，計入“其他業(yè)務收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計入“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目，沖轉“其他應付款”科目，作會計分錄：借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）同時結轉出租或出借包裝物成本即可。對于包裝物已作價隨同產品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅產品的銷售額，按照應稅產品的適用稅率征收增值稅。收取時，應借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應交的增值稅應先自“其他應付款”科目中沖抵，即借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”等科目，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目轉入“營業(yè)外收入”科目。（二）消費稅。不并入銷售額，不征收消費稅的會計處理。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。在收取時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。在退還時，作相反會計分錄即可。并入銷售額征收消費稅的會計處理。因逾期未回收的包裝物不再退還的，或已收取一年以上押金的，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。有關消費稅的分錄為借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金應交消費稅”等科目。[!]酒類產品押金的會計處理。這里需要注意的是，酒類產品押金增值稅和消費稅的處理方法不一樣。對納稅人銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還、會計上如何核算，均應并入當期銷售額計算納稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還押金，應按所包裝物的適用稅率計算消費稅額。這是因為，根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定，對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應稅數(shù)量和單位稅額計算應納稅額。按照這一辦法，應稅消費品的計稅依據(jù)為應稅消費品的數(shù)量，而不是應稅消費品的銷售額，征稅的多少與應稅消費品的數(shù)量成正比，而與應稅消費品的銷售金額無直接關系。因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產品。加收的押金的會計處理。對于包裝物已作價隨同產品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，應借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應交的消費稅等稅費應先自“其他應付款”科目中沖抵，即借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅金應交消費稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目轉入“營業(yè)外收入”科目。（三）所得稅包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動性較強的存貨資產，為了加強應稅收入的管理，稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過1年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬的收入。企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。那么，企業(yè)所得稅計算中收取的逾期包裝物押金，納稅調整時是全額調整應納稅所得額，還是用換算為不含增值稅的金額調整？稅法規(guī)定，如果納稅人收取的逾期包裝物押金已經計算了增值稅銷項稅金，則在所得稅納稅調整時，調增的應納稅所得額為不含增值稅的金額。若未計提增值稅銷項稅金，則應全額調增應納稅所得額。例如：某一般納稅人2004年4月實現(xiàn)應稅消費品（稅率為10%）銷售額1000000元，另沒收的逾期未退還的包裝物押金117000元，則包裝物押金具體計算如下：逾期包裝物的不含稅收入=117000/（1+17%）=100000（元）。押金應納增值稅=10000017%=17000（元）。押金應納消費稅=10000010%=10000（元）。應調增應納稅所得額=100000（元）。