【導(dǎo)讀】對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均。已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全。本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸西南財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。的使用效率，幫助企業(yè)管理者通過(guò)同時(shí)降低環(huán)境負(fù)荷和降低成本找到“環(huán)境和效益的平衡點(diǎn)”。本會(huì)計(jì)的步驟及實(shí)施的策略，最后在談?wù)勎镔|(zhì)流成本會(huì)計(jì)的意義及展望。實(shí)踐物質(zhì)流成本會(huì)計(jì),為公司發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供了較好的理論依據(jù)和數(shù)據(jù)支持。20xx年3月21日前：完成論文終稿，并且打印成冊(cè)，上交論文準(zhǔn)備答辯。景，基本原理和理論框架及其計(jì)算和分析的方式。另一方面收集典型的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)某大型上。市制造企業(yè)、一個(gè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的企業(yè)的數(shù)據(jù)分析及對(duì)比。的協(xié)調(diào)，具有巨大的實(shí)用性。我國(guó)生態(tài)環(huán)境日益惡化,引進(jìn)日本MFCA指南將有著非常重要意義，第五章總結(jié)本文存在的不足之處，并對(duì)后續(xù)的研究工作進(jìn)行展望。文章主要介紹了MFCA的有關(guān)內(nèi)容,簡(jiǎn)要分析了MFCA在企業(yè)實(shí)施方面。的的作用及其啟示。

　　

【正文】 費(fèi)用等 )； EC ( Energy Costs)： 能源成本 (電力、燃料、水電和其他能源費(fèi)用 )； WTC (Waste Treat2ment Cost)：廢棄物處理成本。 [5] 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)應(yīng)用探討 28 （二） 引進(jìn)并推廣物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的步驟 MFCA 核算的準(zhǔn)備工作。《指南》指出 在 引進(jìn)事前準(zhǔn)備的各項(xiàng)檢驗(yàn)與操作項(xiàng)目應(yīng)該注意以下幾點(diǎn) ： 選擇相對(duì)容易提高的產(chǎn)品和生產(chǎn)線 ； 如果需要與本企業(yè)上下 游商業(yè)合作伙伴合作 ， 為減少數(shù)據(jù)收集、整理的工作量 ， 企業(yè)在初步核算過(guò)程中應(yīng)處理和使用已有的可提供的數(shù)據(jù) ， 然后等待下個(gè)生產(chǎn)循環(huán)再作更精準(zhǔn)的 MFCA 核算 。 MFCA 核算的數(shù)據(jù)收集和整理?！吨改稀分赋銎髽I(yè)可以參考 MFCA 簡(jiǎn)化核算工具及其操作手冊(cè) ， 它用實(shí)際數(shù)據(jù)定義提供了更多詳細(xì)的解釋 ，用模板數(shù)據(jù)提供 MFCA 核算試驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)。具體步驟包括 ： ① 收集、整理每一工序中的物料類(lèi)型數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物數(shù)量 ； ② 收集、整理系統(tǒng)成本和能源成本數(shù)據(jù) ； ③ 確定系統(tǒng)和能源成本的分配規(guī)則 ； ④ 收集、整理每一工序上機(jī)器運(yùn)行狀況數(shù)據(jù)。 MFCA 核算 (建立核算模型并計(jì)算 )。 此部分 ， 《指南》對(duì)建立 MFCA核算模型和核算輸出的相關(guān)概念作了解釋。同時(shí) ， MFCA 簡(jiǎn)化核算工具作為 MFCA 推廣運(yùn)動(dòng)的一部分而不斷地被更新和發(fā)布 ， 企業(yè)可以很容易利用這一工具為簡(jiǎn)單制造工序建立一個(gè) MFCA 核算模型。 四、 物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果的應(yīng)用 （一） 識(shí)別和分類(lèi)的改進(jìn)要求 基于 MFCA 核算結(jié)果 , 企業(yè)應(yīng)該識(shí)別集中于大損失和投入成本部分的改善需求 ， 以及考慮物質(zhì)損失數(shù)量和發(fā)生率的原因。已識(shí)別的改善需求應(yīng)該運(yùn)用改善需求表進(jìn)行分類(lèi) 。 具體流程為 ： ① 明確工序中產(chǎn)生的負(fù)產(chǎn)品成本 ， 及其種類(lèi)、成因 和損失規(guī)模 ； ② 粗略檢驗(yàn)改善方法 ， 明確改西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)應(yīng)用探討 29 善方向和重點(diǎn) ， 制定改善目標(biāo) ； ③ 分析改善的方法和可行性、預(yù)期的改善效果 ， 并且確定改善措施。 [10] （二） 如何著手改善 通過(guò) MFCA 核算 ， 全面估算目前制造產(chǎn)品的負(fù)產(chǎn)品成本。已有的負(fù)產(chǎn)品成本是由生產(chǎn)過(guò)程中各種原因所引起的 ， 依據(jù)原因的相關(guān)性 ， 改善措施的分為以下幾類(lèi) ： ① MFCA 在制造車(chē)間日常管理領(lǐng)域地應(yīng)用 ； ②MFCA 應(yīng)用于產(chǎn)品技術(shù)部門(mén)與工程技術(shù)地改進(jìn) ； ③ 新產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)階段地改良。 （三） 改善績(jī)效評(píng)價(jià) 設(shè)定管理指標(biāo) ， 制造現(xiàn)場(chǎng)的日常由于管理活動(dòng)專(zhuān)心致力的改善 ； 評(píng)價(jià)資本及其他投資的 投資回報(bào)率 ， 確定是否應(yīng)用 MFCA； 設(shè)定新產(chǎn)品目標(biāo) ， 解決問(wèn)題并評(píng)價(jià)改善效果。 五、 結(jié)論：展望和思考 (一 )資源流成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義 從經(jīng)濟(jì)的視角看 ， 資源流成本會(huì)計(jì)以實(shí)際的資源成本為基礎(chǔ) ， 通過(guò) 對(duì)分層次的資源流程圖及其數(shù)據(jù)的精確分析 ， 提高了資源利用的透明度。這給人們探尋產(chǎn)品設(shè)計(jì)的新方法和提高效率的新措施指明了路徑 ， 從而可以成功地減少資源和能源的投入 ， 降低成本 ， 提高企業(yè)生產(chǎn)力。 從生態(tài)的視角看 ， 材料流成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)通過(guò)減少耗用材料和能源的數(shù)量削減成本 ， 這自然減輕了環(huán)境負(fù)擔(dān) ， 節(jié)約了資源 ， 產(chǎn)生了積極的生態(tài)效果。 因此 ， 資源流成本會(huì)計(jì)是實(shí)施和運(yùn)行綜合環(huán)境管理系統(tǒng)及提高生態(tài)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)應(yīng)用探討 30 效率的重要工具 ， 幫助企業(yè)在提高盈利的同時(shí)減少對(duì)環(huán)境的影響 ， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏 ， 促進(jìn)生態(tài)化社會(huì)的發(fā)展。 (二 )資源流成本會(huì)計(jì)的未來(lái)趨勢(shì) 運(yùn)用資源流成本會(huì)計(jì)這一環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具 ， 可以將材料利用效率的提高和對(duì)環(huán)境的減負(fù)結(jié)合起來(lái)。但通過(guò)深入考察可以發(fā)現(xiàn) ， 這種減負(fù)的最終實(shí)現(xiàn)除了針對(duì)材料損失的發(fā)生節(jié)點(diǎn)挖掘出的清潔生產(chǎn) 、 生態(tài)設(shè)計(jì)等戰(zhàn)術(shù)性的環(huán)境管理手段外 ， 還需要戰(zhàn)略上的功能結(jié)構(gòu)重組、技術(shù)上的信息系統(tǒng)重構(gòu)。這些觀念和技術(shù)越早引入 ， 資源流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展就越有前途。 功能結(jié)構(gòu)重組 ——將資源流作為一個(gè)共同的交流溝通核心 在很多公司包括日本、德國(guó)參與資源流試點(diǎn)項(xiàng)目的公司 ， 不同部門(mén)的職員之間很少交流 ， 不能溝通和相互理解。行政管理者了解很多會(huì)計(jì)和市場(chǎng)知識(shí) ， 但他們不能理解包括資源流在內(nèi)的技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜情況 ； 技術(shù)人員對(duì)資源流的透明度有較強(qiáng)程度的理解 ， 但僅限于實(shí)物方面 ，而不是貨幣量度方面 ， 他們沒(méi)有優(yōu)良的成本信息 ， 他們不得不竭力完成定量和定性的生產(chǎn)目標(biāo)并解決技術(shù)問(wèn)題 ； 環(huán)境管理部門(mén)的人員又試圖激勵(lì)員工遵守 。 所以 ， 未來(lái)的任務(wù)是將這些人聚集在一起并使他們相互溝通和理解。而資源流成本 會(huì)計(jì)可通過(guò)分層次的流程圖使整個(gè)公司的資源流達(dá)到清晰的可視化。要使這一溝通工具能有效使用 ， 需要根據(jù)資源流流程對(duì)各個(gè)功能部門(mén)進(jìn)行重組 ， 以實(shí)現(xiàn)其通暢的對(duì)話和交流 ， 這是今后應(yīng)重點(diǎn)研究的問(wèn)題之一。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)應(yīng)用探討 31 信息系統(tǒng)重構(gòu) ——一體化信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)處理和分析 由于資源流成本會(huì)計(jì)需要大量的基礎(chǔ)性數(shù)量數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù) ， 人們都認(rèn)識(shí)到僅用手工收集數(shù)據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是沒(méi)有前途的 ， 所以一些附加的計(jì)算機(jī)軟件作為收集和處理資源流數(shù)據(jù)的輔助工具被開(kāi)發(fā)了出來(lái)。例如澳大利亞的 AUDIT Professional、德國(guó)的 Umberto Business 等 ， 但這些軟件都沒(méi)有和企業(yè)的 ERP 系統(tǒng)相連接 ， 不能實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)傳遞和處理。 認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn) ,美國(guó)哈佛大學(xué)教授 Robert B. Pojasek 開(kāi)發(fā)了 “系統(tǒng)方法 (the Systems Approach)”， 開(kāi)始著手這方面的工作。該方法將資源流成本會(huì)計(jì)中各個(gè)流程、各個(gè)層次的流程圖和 ERP 系統(tǒng)連接起來(lái)。雖然 ERP系統(tǒng)原則上可以提供這些信息 ， 但由于它是根據(jù)不同的目標(biāo)定制的 ， 而且原系統(tǒng)流程和資源流成本會(huì)計(jì)的流程沒(méi)有統(tǒng)一起來(lái) 。 綜上所述，可以得出： 我國(guó)目前的環(huán)境現(xiàn)狀及企業(yè)對(duì)資源的利用狀況，都急需一套完 整的成本會(huì)計(jì)核算管理體系。本文全面的介紹 MFCA的借鑒流程和應(yīng)用的方法 ， 無(wú)論是在理論上還是實(shí)踐中都能很好地使“ 環(huán)境和效益”的達(dá)到最佳平衡點(diǎn) 。 本文通過(guò) 物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)指南 分析入手，對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展、概念及 MFCA績(jī)效評(píng)價(jià)的計(jì)算方法的系統(tǒng)分析，以及借鑒國(guó)外企業(yè)成本管理核算的研究和實(shí)踐結(jié)果，在深刻分析我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)外的先進(jìn)的成本核算方法中找到結(jié)合點(diǎn)，力圖建立起一套適應(yīng)我國(guó)企業(yè)成本核算的管理體系。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué) 院 企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)應(yīng)用探討 32 參考文獻(xiàn) [1] Strober Redman, Flow Cost Accounting: An Accounting Approach Based on the Actual Flows of Materials, 20xx [2] Bent M, Bouma J, Wolters T Environmental Management Accounting, Dordrecht, Kluwer Academic Publishers, 20xx. 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