【正文】 ................................................................ 32 致謝 ............................................................................ 34 西南財經大學天府學 院 企業(yè)物質流成本會計應用探討 7 一、 緒論 （一） 本文研究 的背景和意義 依據(jù)多年的企業(yè)實 踐與理論研究 ,日本在 20xx 年發(fā)布了全球第一份物質流成本會計指南 （ Material Flow Cost Accounting, MFCA） 1，為發(fā)展循環(huán)經濟和低碳經濟提供了非常重要的環(huán)境管理會計技術。 四、 完成論文（設計）所具備的條件因素 物質流成本會計研究的是一個比較新穎的成果研究，對于循環(huán)經濟的發(fā)展要求和經 濟與生態(tài)的協(xié)調，具有巨大的實用性。 本畢業(yè)論文（設計）成果歸西南財經大學所有。 特此聲明 。 我國生態(tài)環(huán)境日益惡化 ,引進日本 MFCA 指南將有著非常重要意義 ，加之本人對這一課題很有興趣，相信在導師的悉心指導下，利用學校的豐富資源，一定能取得研究成果。近年來，針對國內制造企業(yè)對資源大量需求和生態(tài)環(huán)境日益惡化的嚴峻形勢 ,引進 MFCA 已經迫在眉睫。 1中島道靖 .國部克彥 ， 20xx： 《 物流流量成本會計 》 [ M]， 日本經濟新聞社 ,第 3 期 . 西南財經大學天府學 院 企業(yè)物質流成本會計應用探討 8 （三） 本文的創(chuàng)新點 本文將通過對 從物質流成本會計可以識別生產過程中各流程廢棄物產生的數(shù)量和價值， 系統(tǒng)地分析了產生這種狀況的原因，并對這些問題提出了相應的方法，從而從根源上 幫助企業(yè)從源頭實現(xiàn)廢棄物的減量化和資源化，并找到解決問題的關鍵和難點，從而減少廢棄物的產出，提高資源的使用效率，幫助企業(yè)管理者通過同時降低環(huán)境負荷和降低成本找到“環(huán)境和效益的平衡點”。 Bent M, Bouma J2指出 ，所有的制造成本被分為以下四組來支持上述核算。而在 MFCA中 ,將負制品中耗用的加工和燃料成本全部列入負制品系統(tǒng)成本和能源成本。德國作為全世界公認的環(huán)保國家之一，為了滿足企業(yè)實施 MFCA 的需要，德國奧格斯堡 (Augsburg)大學貝恩德?瓦格納教授 (Bernd Wagner)研究的“生態(tài)效率 —— 材料流動會計”項目 ,其目標是通過流量管理的手段減輕環(huán)境壓力和降低成本 ,同時提高經濟效率和環(huán)境效率。此外 ,以物質 流分析為基礎雖能對經濟體中的物質流進行實時評價 ,促使資源節(jié)約 ,降低污染排放 。依據(jù)已有的生產車間負產品成本產生原因的相關性，確定改善措施為以下幾類：① MFCA 在制造車間地應用；② MFCA 應用于產品技術和工程技術地方面的改進；③ MFCA 與新產品研發(fā)與設計階段地同步改良。 四、物質流成本會計實證研究 （一）案例對象簡介 中國某鉛鋅冶煉企業(yè)， 由于傳統(tǒng)原因，該企業(yè)在配料焙燒和 精煉等 4鄧明君 、 羅文兵 、 黃麗娟 ， 20xx：《 國外物質流成本會計研究與實踐及其啟示 》 [ J ]. 湖南科技大學學報 (社會科學版 )，第 12 期 西南財經大學天府學 院 企業(yè)物質流成本會計應用探討 14 工藝流程環(huán)節(jié)對電力和能源的消耗較大，不合格品率較高，總體資源能源損失較大，同時因大量廢棄物的排放也給環(huán)境造成了嚴重污染 。該企業(yè)若能通 過 MFCA改善其生產工藝，提高正制品產量和資源的利用率，這將大大降低生產成本，提高企業(yè)的市場競爭力。收集數(shù)據(jù)可采用兩種方法：一是利用生產現(xiàn)場所使用的統(tǒng)計管理表格進行測定記錄，作為計測的原始數(shù)據(jù)；二是實地采用物量測定方法通過實測確定。 某物量中心計算的基本原理是： 某物量中心成本分配的基本公式是： 依據(jù)上述公式，可得表 3： 表 3 顯示，負制品成本為 元，占總投入成本 元的 %，說明其損失價值較高。經過深入研究發(fā)現(xiàn)，在焙燒環(huán)節(jié)，負制品的主要成因是煅燒不充西南財經大學天府學 院 企業(yè)物質流成本會計應用探討 19 分，消耗了大量焦炭，且因爐渣造成廢棄物的大量排放，既增加成本又造成環(huán)境損害。 功能結構重組 —— 將資源流作為一個共同的交流溝通核心，在很多公司包括日本、德國參與資源流試點項目的公司 ,不同部門的職員之間很少交流 ,不能溝通和相互理解。 信息系統(tǒng)重構 —— 用一體化信息系統(tǒng)實現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時處理和分析。本文全面的介紹 MFCA的借鑒流程和應用的方法。 （二） 展望 從經濟視角看，物質流成本會計以實際的資源成本為基礎，通過對分層次的資源流程分析及其數(shù)據(jù)的精確計算，提高了資源利用的透明度 。文章主要介紹了 MFCA 的有關內容 , 簡要分析了 MFCA 在企業(yè)實施方面的 的作用及其啟示。所以說 ,材 料流轉會計是在推進環(huán)境管理 ,發(fā)展環(huán)境管理會計的過程中發(fā)展起來的 ,屬于微觀層面環(huán)境管理會計的一個工具。 Pojasek and CaK(1991)、 Rooney(1993)、 Poiasek(1997)、 USEPA(1988， 20xx， 200I)和Loew(20xx)等人早些年就指出了面向物質流的成本會計 (包含 MFCA 和浪費成本會計 )的重要性， Burfitt(20xx)討論了其未來的重要性。 三、 物質流成本會計核算內容特點 及步驟 （一）物質流成本會計核算內容特點 物質流成本會計是 將成本分為正產品成本和負產品成本進行核算 企業(yè)的制造成本 。 MFCA 核算的數(shù)據(jù)收集和整理。 具體流程為 ： ① 明確工序中產生的負產品成本 ， 及其種類、成因 和損失規(guī)模 ； ② 粗略檢驗改善方法 ， 明確改西南財經大學天府學 院 企業(yè)物質流成本會計應用探討 29 善方向和重點 ， 制定改善目標 ； ③ 分析改善的方法和可行性、預期的改善效果 ， 并且確定改善措施。 (二 )資源流成本會計的未來趨勢 運用資源流成本會計這一環(huán)境管理會計工具 ， 可以將材料利用效率的提高和對環(huán)境的減負結合起來。 西南財經大學天府學 院 企業(yè)物質流成本會計應用探討 31 信息系統(tǒng)重構 ——一體化信息系統(tǒng)實現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時處理和分析 由于資源流成本會計需要大量的基礎性數(shù)量數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù) ， 人們都認識到僅用手工收集數(shù)據(jù)長遠來看是沒有前途的 ， 所以一些附加的計算機軟件作為收集和處理資源流數(shù)據(jù)的輔助工具被開發(fā)了出來。 西南財經大學天府學 院 企業(yè)物質流成本會計應用探討 32 參考文獻 [1] Strober Redman, Flow Cost Accounting: An Accounting Approach Based on the Actual Flows of Materials, 20xx [2] Bent M, Bouma J, Wolters T Environmental Management Accounting, Dordrecht, Kluwer Academic Publishers, 20xx. 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