【正文】 基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準由各地根據(jù)實際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算?！保?）住房公積金是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及相關(guān)部門開具的收款憑據(jù)；（3）住房公積金年末是否有余額。（十四）業(yè)務(wù)招待費 自查要點：是否存在將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費未準確歸集，計入差旅費、辦公費等其他費用，而未進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整？發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，是否進行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，是否按發(fā)生額的60%扣除，并且未超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰？政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條；國稅函〔2009〕202號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》第一條。督導(dǎo)要點：（1）查看企業(yè)“管理費用”科目及相關(guān)原始憑證，落實發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的真實性，是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；是否有計入其他費用的行為；（2）根據(jù)企業(yè)納稅申報表及營業(yè)收入等賬薄資料，落實業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)是否正確。（十五）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 自查要點：發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費中，是否存在具有不得稅前扣除的贊助費支出？2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，在實行新稅法后，是否將其尚未扣除的余額，加上當(dāng)新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除？發(fā)生的不符合稅法規(guī)定條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，是否進行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，是否進行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（六）款及其實施條例第五十四條、第四十四條；國稅函[2009]98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》。督導(dǎo)要點：（1）通過損益表提供的營業(yè)收入本年累計數(shù)按照15%的比例計算扣除限額，比較損益表提供的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費本年累計數(shù)與計算的扣除限額，如果實際發(fā)生數(shù)超出扣除限額，應(yīng)進一步與已申報調(diào)整的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行比較，核實是否進行調(diào)整或足額調(diào)整；（2）查看原始憑證，核實是否有不符合廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費列支的費用；（3）2008年以前余額的稅務(wù)處理是否正確。（十六）租賃支出 自查要點：企業(yè)是否按規(guī)定正確區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃？以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，是否按照租賃期限均勻扣除？以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，是否按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分提取折舊費用分期扣除的？政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條、第四十七條。督導(dǎo)要點：查看相關(guān)資產(chǎn)的租賃合同，結(jié)合實地調(diào)查核實費用發(fā)生的真實性。（十七）利息支出 自查要點：利息支出的扣除是否符合稅法規(guī)定，對于提前支取的定期存款，已計的應(yīng)付利息是否進行了調(diào)整？政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條。督導(dǎo)要點：查看損益表，業(yè)務(wù)狀況表，成本核算表，利息支出、應(yīng)付利息甲種分戶帳，計提應(yīng)付利息的相關(guān)憑證等資料，按照利息水平限定條件計算確定企業(yè)可稅前扣除的利息支出。根據(jù)提前支取的1年以上定期存款的帳務(wù)處理過程，確定已計應(yīng)付利息的調(diào)整金額。（十八）捐贈支出 自查要點：對外捐贈支出，不符合或者不屬于稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，是否進行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，除其他規(guī)定可全額扣除外，對于超過利潤總額12%的部分，是否進行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整？（利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。）政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條、第十條第（五）項及其實施條例第五十一條、第五十二條和第五十三條；國發(fā)〔2008〕21號《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》第二條第（三）項；財稅〔2008〕104號《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》第四條第（二）項；財稅〔2005〕180號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》第二條第（二）項；財稅〔2008〕160號《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》；財稅〔2009〕85號《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2008 2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》；財稅[2010]45號《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》。督導(dǎo)要點：根據(jù)捐贈合同協(xié)議及接受捐贈者出具的憑證單據(jù)與企業(yè)的會計處理核實，確認企業(yè)申報調(diào)整的金額是否正確，是否有直接向受贈人的捐贈。（十九）貸款損失 自查要點：計算應(yīng)納稅所得額時扣除的貸款損失，是否符合稅收政策規(guī)定的相關(guān)條件？向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的貸款損失，在稅務(wù)機關(guān)同意扣除后，是否先是沖減了已在稅前扣除的貸款損失準備金？政策依據(jù)：財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第五條第一至十二款；財稅〔2009〕64號《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》；國稅發(fā)〔2009〕88號國《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第五條；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。督導(dǎo)要點：核實確定企業(yè)發(fā)生貸款損失的各項證據(jù)資料是否符合稅收政策規(guī)定；貸款損失扣除的稅務(wù)處理是否正確。（二十）其他資產(chǎn)損失 自查要點：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時是否按照稅收政策規(guī)定扣除？政策依據(jù)：財稅[2009]57號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》；國稅發(fā)〔2009〕88號《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。督導(dǎo)要點：核實確定企業(yè)發(fā)生各項損失的證據(jù)資料是否符合稅收政策規(guī)定；各項損失扣除的稅務(wù)處理是否正確；申報扣除的財產(chǎn)損失獲得恢復(fù)或補償是否在實際取得補償計入應(yīng)納稅所得額。（二十一）固定資產(chǎn)折舊 自查要點：計算固定資產(chǎn)折舊的范圍是否符合稅法規(guī)定？采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，是否是否符合稅法規(guī)定的加速折舊條件？是否向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案？是否根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值？各項固定資產(chǎn)的折舊年限，是否符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限？固定資產(chǎn)賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產(chǎn)的比重，是否在國家規(guī)定限額之內(nèi)？政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條、第六十條；國稅函〔2009〕98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》第一條；國稅發(fā)〔2009〕81號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》；中華人民共和國財政部令第42號《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》第二十九條；；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號（四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。）。督導(dǎo)要點：(1)查看固定資產(chǎn)臺帳和卡片，核實每項固定資產(chǎn)的購置時間、入賬價值、折舊年限、折舊率，是否存在提足折舊的固定資產(chǎn)續(xù)提、補提折舊的情況。(2)通過固定資產(chǎn)折舊明細表計算的當(dāng)期折舊額、凈值，核實計提折舊是否保留殘值。(3)通過固定資產(chǎn)臺帳與固定資產(chǎn)折舊明細表的核對，核實是否存在不屬于本單位的固定資產(chǎn)計提折舊、不使用的固定資產(chǎn)計提折舊的情況。(4)通過固定資產(chǎn)卡片反映的固定資產(chǎn)價值變化情況與固定資產(chǎn)折舊明細表核對，核實是否存在評估增值提取折舊稅前扣除的情況。(5)通過企業(yè)的會計報表核實固定資產(chǎn)賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產(chǎn)的比重，是否未超過規(guī)定的40％。（二十二）無形資產(chǎn)攤銷 自查要點：稅前計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)是否與稅法規(guī)定標(biāo)準確認的無形資產(chǎn)一致？無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是否符合稅法規(guī)定？無形資產(chǎn)的攤銷方法及攤銷年限是否符合稅法規(guī)定？政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條；中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條、第六十六條、第六十七條；財稅【2009】59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》2010年第4號。督導(dǎo)要點：根據(jù)企業(yè)的會計報表及納稅申報表核實是否存在稅前扣除無形資產(chǎn)攤銷費的行為？如存在，應(yīng)根據(jù)稅法落實企業(yè)無形資產(chǎn)的確認、計稅基礎(chǔ)、攤銷方法及攤銷年限是否符合稅法規(guī)定。發(fā)生不良資產(chǎn)置換土地情況的，土地使用權(quán)的確認、攤銷價值和年限是否符合國家有關(guān)規(guī)定。（二十三）長期待攤費用 自查要點： 稅前攤銷扣除的長期待攤費用范圍是否符合稅法規(guī)定？確認為長期待攤費用的條件是否符合稅法規(guī)定？攤銷期限是否符合稅法規(guī)定？政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條、第六十九條、第七十條。督導(dǎo)要點：根據(jù)企業(yè)會計報表及納稅申報資料落實企業(yè)是否存在該項行為，如存在，應(yīng)核實企業(yè)的稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。（二十四）員工服飾問題 自查要點：員工服飾費用支出是否符合國家政策要求？政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號“二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！?。三、資產(chǎn)重組類（一）不良資產(chǎn)處置 自查要點：確認處理的不良貸款是否符合國家政策規(guī)定？是否發(fā)生不良資產(chǎn)置換行為，有無書面協(xié)議或者法院的裁定書？不良資產(chǎn)置換是否發(fā)生損益，稅務(wù)處理是否正確？置入的抵債資產(chǎn)是如何處理的，稅務(wù)處理是否正確？政策依據(jù)：財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》及金融企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定。督導(dǎo)要點：（1）抽取部分不良貸款合同，要求企業(yè)提供不良貸款的認定依據(jù)（包括文件、資料等），核實企業(yè)不良貸款的處理是否符合規(guī)定；（2）對于發(fā)生不良資產(chǎn)置換行為的，要求企業(yè)提供書面協(xié)議或者法院的裁定書以及發(fā)票等法律證據(jù)，以核實其行為的真實性，并確認置換的計稅基礎(chǔ)是否正確，資產(chǎn)置換時有無產(chǎn)生損益；（3）企業(yè)置入資產(chǎn)是如何處理的，是自己使用還是對外出租，有無產(chǎn)生經(jīng)濟效益，有無申報繳納企業(yè)所得稅；例如，取得使用權(quán)的置入土地，是閑置，還是出租或是自己使用，應(yīng)將情況落實清楚。附件參見“一、收入類第（十）抵債資產(chǎn)處置項目”。