【正文】 立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；②收費主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔心失去某項業(yè)務；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對攘證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧商受到解聘威脅；②受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。5．維護獨立性的措施。當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除影響或將其降至可接受水平。會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。三、特定情況下對獨立性的運用（一）經(jīng)濟利益在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。在評價威脅的重要性以及用以消除威脅或將其降至可接受水平的適當措施時，有必要檢查經(jīng)濟利益的性質。（二）貸款和擔保1．事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等3．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系4．家庭和個人關系鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系時，應該評價對獨立性的威脅并采取防范措施。（1）威脅?？赡軙Κ毩⑿援a(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅、關聯(lián)關系和外界壓力威脅。（2）評價。重要性將取決于：①相應人員在鑒證小組內(nèi)的職責；②關系的密切程度；③相應的家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。5．與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系6．最近曾在鑒證客戶中工作鑒證客戶以前的董事、經(jīng)理或員工成為鑒證小組的成員，可能會對事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅、關聯(lián)關系和自我評價威脅，尤其是在鑒證小組成員需要對其在鑒證客戶工作期間編制的對象或估價的財務報表要素出具報告的情況下。7．作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事8．高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系9．向鑒證客戶提供非鑒證服務第五篇：中國注冊會計師協(xié)會會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查通告(第五號)會協(xié)通告【2012】2號為切實履行《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》賦予注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管職能，貫徹落實會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革方案的精神和要求，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）印發(fā)了《關于開展2011年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》（會協(xié)［2011］28號），統(tǒng)一部署和指導各地方注冊會計師協(xié)會（以下簡稱地方注協(xié)）開展2011年執(zhí)業(yè)質量檢查工作。截至2012年2月28日，2011各地方注協(xié)對本地區(qū)會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查和處理工作已基本完成。現(xiàn)將有關情況通告如下：一、各地方注協(xié)檢查的總體情況2011年，各地方注協(xié)認真落實新修訂的《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度》的各項要求，深入貫徹風險導向檢查理念，積極開展系統(tǒng)風險檢查，堅持質量控制體系檢查與業(yè)務項目檢查并重，技術程序檢查與職業(yè)道德檢查并重，完善檢查技術與建立檢查質量保證機制并重，檢查制度改革與檢查專家隊伍建設并重，落實審計責任與落實注協(xié)監(jiān)管責任并重，著力實現(xiàn)對事務所幫助、教育、督促、提高的檢查目的。2011年，各地方注協(xié)共抽調(diào)814名檢查人員,檢查了1671家事務所，抽查了13237份業(yè)務底稿，其中，財務報表審計業(yè)務底稿8085份、驗資業(yè)務底稿4985份、高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務底稿117份以及其他專項審計業(yè)務底稿50份。二、檢查內(nèi)容及檢查結果2011年，各地方注協(xié)緊緊圍繞中注協(xié)確定的檢查重點，結合本地區(qū)實際，重點檢查了新批準設立或新近合并的事務所、受到行業(yè)懲戒或行政處罰的事務所、受到投訴舉報較多的事務所、高齡注冊會計師簽署報告的事務所、開展高新技術企業(yè)認定專項審計等新業(yè)務較多的事務所以及執(zhí)業(yè)能力與承辦業(yè)務數(shù)量嚴重失調(diào)的事務所的執(zhí)業(yè)質量。部分地方注協(xié)還將事務所設立條件、財務會計核算、業(yè)務收費等情況列為重點檢查內(nèi)容。檢查結果表明，近年來行業(yè)深化誠信建設、強化監(jiān)管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務所的風險意識普遍增強，執(zhí)業(yè)質量有了明顯提高。但檢查也發(fā)現(xiàn)，部分中小事務所的系統(tǒng)風險防范能力和執(zhí)業(yè)質量還存在不少問題，主要表現(xiàn)為：部分事務所的質量控制制度過于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，特別是在事務所質量控制環(huán)境、合伙人（股東）機制和人力資源等方面問題比較突出；一些注冊會計師未能嚴格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則，審計計劃流于形式，未對識別出的重大錯報風險設計和實施有針對性的審計程序；一些注冊會計師對函證、監(jiān)盤等重要的常規(guī)性審計程序實施不到位；個別事務所在對重要審計領域未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，出具標準審計報告。三、行業(yè)懲戒情況本著“嚴格檢查，嚴格懲戒”的原則，2011年，各地方注協(xié)（除深圳市注協(xié)尚未完成處理工作外）對存在嚴重問題的87家事務所和235名注冊會計師實施了行業(yè)懲戒。其中，給予15家事務所和18名注冊會計師公開譴責；給予47家事務所和58名注冊會計師通報批評；給予25家事務所和159名注冊會計師訓誡。2012年，中注協(xié)將繼續(xù)貫徹落實會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革方案的精神，不斷完善中小事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作，切實體現(xiàn)系統(tǒng)風險檢查理念，同時，按照《關于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭行為的通知》（會協(xié)［2012］58號）的要求，加強對不正當?shù)蛢r競爭行為的監(jiān)管，不斷優(yōu)化行業(yè)競爭環(huán)境，將行業(yè)誠信建設推向深入。二〇一二年二月二十九日