【正文】 、對國內(nèi)所做大做強(qiáng)的一些建議二、我看事務(wù)所質(zhì)量控制業(yè)務(wù)控制理念對業(yè)務(wù)質(zhì)量的影響人才競爭理念——薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的影響重視erp對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響三、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中應(yīng)用的一些困難及應(yīng)對措施風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)評估風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估過程記錄如何進(jìn)行實(shí)質(zhì)和愉快的溝通從業(yè)不久，有些幼稚的體會和憧憬，自然渲染于黑白之間，之中多少的可笑之處和拙見不周還忘見諒。一、對國內(nèi)事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的前景及建議“事務(wù)所的做大做強(qiáng)”最快捷的方式莫過于合并。但是，同樣的方法，不同的事務(wù)所卻做出了不同的效果，此文主要針對具備證券資格的國內(nèi)事務(wù)所。從國家安全機(jī)密和資本市場擴(kuò)容看國內(nèi)事務(wù)所的發(fā)展前景首先，從國家安全機(jī)密看事務(wù)所發(fā)展。在這里，筆者不論事務(wù)所整體行業(yè)成長，而只談有關(guān)國內(nèi)事務(wù)所的發(fā)展，所以自然對立面肯定是國際四大會計(jì)師事務(wù)所。要談本土所的做大做強(qiáng)，必然是要向國際四大所挑戰(zhàn)的，若非然則無所謂該話題。從中國注冊會計(jì)師協(xié)會的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，%、%、%。暫且粗略的假設(shè)收入與數(shù)量成一定比例關(guān)系，這意味著，國內(nèi)有近一半的上市公司由國際四大會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)。從另一宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析，10年a股市場近1600家上市公司占我國10年gdp %，結(jié)合兩者信息和國際四大所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的底稿符合要求，%的gdp信息流向是透明狀態(tài)。目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫徹的是了解企業(yè)的全方位立體化信息，其中包括企業(yè)內(nèi)部控制、供應(yīng)商和客戶環(huán)境、技術(shù)和研究開發(fā)能力、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)、核心競爭力等等，這些信息也象征著企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來。簡言之，我國目前大量成熟的機(jī)械制造業(yè)、民生行業(yè)、金融房地產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、鋼鐵業(yè)、甚至軍工業(yè)的財(cái)務(wù)和企業(yè)環(huán)境信息基本屬于信息無監(jiān)管化。從2010年7月爆發(fā)的力拓間諜門事件來看，我們暫且不考慮其中的政治和集團(tuán)利益因素，而只需考慮這項(xiàng)間諜門事件的操作流程不難發(fā)現(xiàn)其中的商業(yè)機(jī)密為何物。筆者不知道大部分審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力和職業(yè)操守素質(zhì)如何，但相關(guān)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果就是國家機(jī)密。所以，從國家機(jī)密安全考慮出發(fā)，筆者認(rèn)為國內(nèi)事務(wù)所的做大做強(qiáng)是趨勢和必然。可是這也并非拔苗助長似的成長，而是要讓本土事務(wù)所本身科學(xué)、合理、健康的發(fā)展，提高自身核心競爭力優(yōu)勢。俗話說，有多大鍋下多少米，我國國內(nèi)事務(wù)所目前的這口“鍋”尺寸確實(shí)不大，無法扛大梁，眼下國內(nèi)事務(wù)所的行業(yè)發(fā)展已是配合我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可缺失的分支力量。其次，從資本市場擴(kuò)容來看。2010年9月，據(jù)商務(wù)部人士聲稱在2010年適當(dāng)時候支持符合條件的境外公司通過發(fā)行股票或存托憑證形式，在中國證券交易所上市，即a股市場計(jì)劃即將推出國際板。這給國內(nèi)事務(wù)所開展國際業(yè)務(wù)又注入了新的概念和活力。然而，為此而產(chǎn)生的事務(wù)所人才儲備、風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)務(wù)技能等等問題也即將擺在國內(nèi)所的面前。面對這些誘人的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國內(nèi)所如果戰(zhàn)略性實(shí)質(zhì)合并和發(fā)展及儲備人才，決定了未來本土所的未來生存空間。筆者對制約國內(nèi)事務(wù)所做大做強(qiáng)因素的考慮和應(yīng)對首先，是目前國內(nèi)事務(wù)所做大做強(qiáng)的核心競爭力存在問題。我國國內(nèi)事務(wù)所目前發(fā)展依靠的社會資源。在其力所能及的范圍內(nèi)，社會資源豐富決定了業(yè)務(wù)的廣泛程度。然而，所謂中石油、中石化、建設(shè)銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國移動等他們力所不能及的范圍，這時就顯出了他們核心競爭力的匱乏。這也是嚴(yán)重制約著有健康核心競爭力的事務(wù)所的發(fā)展。有人把這種問題歸根為制度導(dǎo)致的腐敗問題、也有人歸根為中國人的傳統(tǒng)作風(fēng)習(xí)慣和急功近利問題、更有人歸根為行業(yè)本身收費(fèi)性質(zhì)問題。其實(shí)，這一系列的問題，也不是在這里三兩句能夠說的清楚的。故而暫且把這種問題歸結(jié)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識問題。即國內(nèi)事務(wù)所缺乏經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識問題，所謂些個合伙人毫無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，他們認(rèn)為任何問題都能夠解決。而實(shí)在一些風(fēng)險(xiǎn)解決不了的時候，他們就說沒那個業(yè)務(wù)能力，實(shí)則沒那個社會資源。也正因如此而導(dǎo)致的行業(yè)惡性競爭，多少對審計(jì)行業(yè)有著雄心壯志的義士不得不暗淡的退出這個舞臺。二、事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)控制理念對業(yè)務(wù)質(zhì)量的影響強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量是未來事務(wù)所發(fā)展的核心競爭力，而質(zhì)量控制是業(yè)務(wù)質(zhì)量的核心動力。目前國內(nèi)所在這方面落后于四大是有相當(dāng)?shù)木嚯x。筆者了解到很大部分國內(nèi)所在質(zhì)量控制的留于形式、新審計(jì)準(zhǔn)則要求下的執(zhí)行情況、薪酬機(jī)制導(dǎo)致的人才流失等情況是相對于國際四大而言是嚴(yán)重的（盡管目前四大在某些方面也開始出現(xiàn)不足）。業(yè)務(wù)質(zhì)量的強(qiáng)化，從某一角度上說就是將審計(jì)細(xì)節(jié)化。但是，任何事務(wù)的細(xì)節(jié)化，最終會招來大部分員工的反感和厭惡情緒。所以對應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)推動就顯的格外的重要，而領(lǐng)導(dǎo)的推動必然要考慮成本收益的基礎(chǔ)，利益上的得此失彼最后將落在領(lǐng)導(dǎo)的決心上。為此，筆者從業(yè)務(wù)控制質(zhì)量的理念出發(fā)，進(jìn)行了相對分析。業(yè)務(wù)質(zhì)量理念分為業(yè)務(wù)控制理念和人才競爭理念。業(yè)務(wù)控制理念和人才競爭理念的是一個事務(wù)的兩面，前者是向外，后者是向內(nèi)。所謂業(yè)務(wù)控制理念即嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的文化、有效的業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)推動機(jī)制等。一個好的業(yè)務(wù)流程決定了業(yè)務(wù)質(zhì)量的層次，積極貫徹新審計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)要求已是必然的趨勢。而對新的審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和執(zhí)行及后續(xù)強(qiáng)化和討論，必然會影響部分老員工的反感和部分領(lǐng)導(dǎo)的利益分配。審計(jì)本身從實(shí)質(zhì)上來講既是一個帶著思想而進(jìn)行程序化的過程。暫且剝離思想的參與，單是程序化的過程缺陷就有可能導(dǎo)致致命的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。而新審計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)充分調(diào)動了整個項(xiàng)目組在整個審計(jì)始末進(jìn)行著思考。對于控制風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避法律責(zé)任都有著積極的作用，對于新一代審計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所充滿著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。無論是國內(nèi)所和國際所，我想，在中國，大家在同一起跑線。所以，在業(yè)務(wù)控制理念的落后，必將是毀滅性的結(jié)束！人才競爭理念——薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人才競爭理念方面，事務(wù)所必須營造完善有效的競爭體制，這一點(diǎn)對于事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展積蓄著人才儲備。事務(wù)所的競爭力無非來自業(yè)務(wù)層和領(lǐng)導(dǎo)層。領(lǐng)導(dǎo)層，我們決定不了。但是，這兩者絕對是相互作用和制約著。事務(wù)所建立的競爭理念必須剝離個人情感，以客觀實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在事務(wù)所和簽字會計(jì)師，而業(yè)務(wù)執(zhí)行人員的風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上可以忽略不計(jì)。所以在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，我們不光要執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，還有一個值得重視的是“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)”。“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在國內(nèi)尚無定義，純屬我個人概括，如有不妥，還忘見涼。“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)”主要存在于國內(nèi)一些依據(jù)收費(fèi)而進(jìn)行業(yè)務(wù)提成的事務(wù)所，但是這些事務(wù)所又不是真真意義上的“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，他們只是完成審計(jì)工作后，根據(jù)收入的比例或者個人的情感而進(jìn)行的薪酬分配。這樣的結(jié)果，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)將是非常重大的。以筆者從也幾年的經(jīng)歷為例進(jìn)行說明。在不少初進(jìn)事務(wù)所初中級員工和一些有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，即使發(fā)現(xiàn)了錯報(bào)，他們也進(jìn)行隱瞞，進(jìn)而進(jìn)行合理化的修飾和掩蓋。原因很簡單，在最短的時間做最多的項(xiàng)目，那最多的提成，而忽略了大量的可能隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。這大大增加了事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)不是控制不了的，而是被刻意的隱瞞。出現(xiàn)這種情況的原因很簡單，人才競爭理念的落后！而“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)”卻能大大的克服這種風(fēng)險(xiǎn)。在這，我只談“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)”框架結(jié)構(gòu)，具體的細(xì)化單憑我個人無法完善?！靶匠陮?dǎo)向?qū)徲?jì)”必須建立完善的評審制度，即做為考核的一項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。為之而適應(yīng)的是必須建立一個“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)系數(shù)表”。這個風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表構(gòu)成與發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)大小、科目底稿的難易程度、底稿的完成標(biāo)準(zhǔn)程度、集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度等等指定一個系數(shù)表。最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表的權(quán)重乘數(shù)參與薪酬的分配，同時這些工作都是要在計(jì)劃審計(jì)工作階段完成。表1 該表為筆者設(shè)計(jì)的初始化表格（未成熟化）風(fēng)險(xiǎn)類別 風(fēng)險(xiǎn)明細(xì) 基本風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) 檢查程序錯報(bào)系數(shù) 應(yīng)對錯報(bào)系數(shù) 分析程序錯報(bào)系數(shù) 應(yīng)對錯報(bào)系數(shù) 系數(shù)合計(jì)科目風(fēng)險(xiǎn) 貨幣資金 10 2 2 2 2 18科目風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)收帳款 10 2 2 2 2 18科目風(fēng)險(xiǎn) 存貨 20 5 5 5 5 40科目風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)付帳款 10 2 2 2 2 18科目風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 15 2 2 2 2 23科目風(fēng)險(xiǎn) 收入 20 5 5 5 5 40科目風(fēng)險(xiǎn) 費(fèi)用 5 2 2 2 2 13特別風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)方交易合并 3030特別風(fēng)險(xiǎn) 長期股權(quán)投資合并 5050特別風(fēng)險(xiǎn) 特殊項(xiàng)目審計(jì) 50 2 2 2 2 58復(fù)核風(fēng)險(xiǎn) 一級復(fù)核 3030復(fù)核風(fēng)險(xiǎn) 二級復(fù)核 3030復(fù)核風(fēng)險(xiǎn) 三級復(fù)核 3030*1 復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)中對應(yīng)的發(fā)現(xiàn)錯報(bào)系數(shù)按照相應(yīng)制度扣減相關(guān)科目的基本系數(shù)*2 薪酬計(jì)算：提成=項(xiàng)目提成金額*成員所負(fù)責(zé)系數(shù)之和/系數(shù)總和這樣的優(yōu)勢在于，一可以一定程度上的控制“被人為隱藏或忽略”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一個可以相對有效的提高業(yè)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力，使其主動的發(fā)現(xiàn)和解決問題，并在這個過程中不斷的完善自己。只有真真領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)能力好、發(fā)現(xiàn)能力強(qiáng)、細(xì)心和負(fù)責(zé)的員工才能獲得高的薪酬，而恰恰這些人才是真真事務(wù)所需要的人才，同時也是事務(wù)所的核心競爭力所必須具備的儲備人才。這也才是真真意義上的“風(fēng)險(xiǎn)”導(dǎo)向?qū)徲?jì)。也許“薪酬導(dǎo)向?qū)徲?jì)”折射了我們這個行業(yè)的尷尬和無奈。但，只有壟斷行業(yè)才不需要利益的競爭。而我們的競爭是需要導(dǎo)向的，任何市場競爭經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都是可以解釋的！抽樣風(fēng)險(xiǎn)對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的影響關(guān)于事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制控制風(fēng)險(xiǎn)而言，筆者認(rèn)為，全國的事務(wù)所都應(yīng)該加強(qiáng)的一項(xiàng)控制是關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)。筆者深有感觸的是，中國注冊會計(jì)師協(xié)會組織舉行的注冊會計(jì)師考試——審計(jì)課程中對于審計(jì)抽樣的考試是非常之多、細(xì)及邏輯性之強(qiáng)，而執(zhí)業(yè)過程中對于該知識點(diǎn)的運(yùn)用則為捉襟見肘。而恰恰抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制又決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，這種理論和實(shí)際的嚴(yán)重脫鉤讓人不得不強(qiáng)化其使用！審計(jì)抽樣使用的必要性，筆者就用不了多說，其實(shí)也是說不了太多。只能通過和一些朋友的探討和發(fā)現(xiàn)的對于該模塊的運(yùn)用困難之處做些分析和自己對其的應(yīng)對。對于抽憑持有反對意見的人認(rèn)為：抽憑有用嗎？抽多少、怎么抽、企業(yè)的舞弊會體現(xiàn)在你所能看見的憑證上嗎，幸許你會發(fā)現(xiàn)錯報(bào)，但最多也只是企業(yè)因疏忽和錯誤引起的錯報(bào)？抽樣的軌跡如何留下，如何判斷我是隨機(jī)抽樣或則隨意抽樣，又如何判斷樣本量是否正確？這些問題，確實(shí)讓目前這一模塊的運(yùn)用到了卡殼無奈地。筆者認(rèn)為兩個問題的解決方式都可以用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)解決。首先，我們要肯定抽憑是審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求我們必須做的一些檢查程序。有用沒用我們暫且不管，這是程序，審計(jì)是面是看最基本就是一個程序化的過程。所以，站在準(zhǔn)則的角度、規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對行業(yè)監(jiān)管而言是絕對有用的，但是，這種有用又僅僅局限于形式。真真的實(shí)質(zhì)作用其實(shí)是取決于有效的抽憑。審計(jì)工作如果一切按照審計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行程序，筆者認(rèn)為審計(jì)人員基本屬于活不下的狀態(tài)，審計(jì)工作只能是在刀尖上行走。一家大點(diǎn)的公司涉及大大小小20多個科目，而每一個科目至少也有4個認(rèn)定，算上控制測試的控制點(diǎn)，估計(jì)至少也要計(jì)算200多個樣本量?？咳斯?，不可能，只能依靠計(jì)算機(jī)，所以優(yōu)秀的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和完善的后臺服務(wù)也是涵待解決的問題。其次，至于企業(yè)是否會將舞弊的線索留在對應(yīng)的文件當(dāng)中或則說是否被我們所抽查。這個問題，我想可能是針對科目的完整性認(rèn)定而言的。在此，筆者一萬個強(qiáng)調(diào)分析程序的使用，并且留下分析程序中使用的所有財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息及最終得出的結(jié)論。抽樣依然要抽，因?yàn)槲覀兪窃趫?zhí)行準(zhǔn)則，縱然我們就是有一萬個尷尬。要想這碗飯吃的安心，就多抽一張憑證吧！再有，筆者認(rèn)為實(shí)際工作當(dāng)中的抽樣方法應(yīng)該采用系統(tǒng)抽樣方法，倒不是因?yàn)檫@個方法有其先進(jìn)科學(xué)之處，只是因?yàn)閺慕y(tǒng)計(jì)學(xué)角度上，這也是一種適用于統(tǒng)計(jì)抽樣原理的方法，其留下的軌跡能夠反復(fù)進(jìn)行演算，并且使用簡單。重視erp對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響目前國內(nèi)一些大型集團(tuán)公司使用的erp軟件主要包括oracle、sap、mas，這些erp涉及將企業(yè)的人力資源、信息儲存、銷售、采購、生產(chǎn)和倉儲管理、財(cái)務(wù)處理等聯(lián)合為一體，綜合高度自動化處理。而這些應(yīng)用所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是僅靠實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)。而國內(nèi)所對于這一風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對基本屬于零。筆者對于這塊尚無造詣，但深知其對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響頗深。然而，加強(qiáng)這一控制只能寄希望于各大所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性合并之后的后臺服務(wù)能力的提高。三、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中的一些困難及對應(yīng)看法筆者審計(jì)從業(yè)不久，由于對于新審計(jì)準(zhǔn)則的體會也只是停留于表面，而舊審計(jì)準(zhǔn)則的理解就更加有限。所以，在此本文決非要判一個新舊審計(jì)準(zhǔn)則之區(qū)別及對錯，我無此資質(zhì)，也無此才。故而筆者僅就在目前的審計(jì)實(shí)際工作中碰到的了一些重要的問題，及筆者對這些問題的看法和應(yīng)對的方法做一個簡單的描述，此外也只限于從業(yè)初期的中、高級員工學(xué)習(xí)和討論。筆者起筆此文時，正就職于某業(yè)務(wù)質(zhì)量相對高的國內(nèi)大所。其他國內(nèi)所情況也略知一二。所以，筆者暫且將所描述的情況定格于該國內(nèi)所。同時也自信的認(rèn)為，這種情況應(yīng)該也會適用于其他國內(nèi)大所。風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)在撰寫風(fēng)險(xiǎn)評估控制文件時，最重要的是定位風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表層次或認(rèn)定層次、是否僅憑實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)，在不考慮內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)的抵消作用時，它決定了我們所要實(shí)施的某些程序或者所有程序的性質(zhì)、時間和范圍。區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)在實(shí)際工作當(dāng)中的困難主要體現(xiàn)在我們?nèi)绾螐牧私獾降谋粚徲?jì)單位的環(huán)境及其相關(guān)信息中識別風(fēng)險(xiǎn)并將其恰當(dāng)定位，從而采取正確的應(yīng)對措施。1）如何區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)分該問題時，我們首先主要兩個基礎(chǔ)。不能一概而論，因?yàn)椴煌墓舅艹惺艿娘L(fēng)險(xiǎn)是不同的。所以，我們暫且在不考慮重要性的基礎(chǔ)上探討這個問題我們暫且不考慮內(nèi)部控制，因?yàn)閮?nèi)部控制對于風(fēng)險(xiǎn)是有抵消作用的，我們在風(fēng)險(xiǎn)評估中的評估風(fēng)險(xiǎn)階段再考慮內(nèi)部控制。所以此時，我們暫且認(rèn)為內(nèi)部控制屬于“裸奔狀態(tài)”。審計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)的定義為“該風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定……”，對于認(rèn)定層次的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義為“對各個交易或事項(xiàng)、期末余額、列報(bào)的具體認(rèn)定產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)”。而我們經(jīng)常出現(xiàn)的一個問題是大部分風(fēng)險(xiǎn)都會影響多項(xiàng)認(rèn)定，而影響多少認(rèn)定才能判斷為財(cái)務(wù)報(bào)表層次中所謂的“廣泛”？筆者的判斷是“不知道！”。即無法判斷他會影響多少項(xiàng)認(rèn)定，只要你能算出來風(fēng)險(xiǎn)“可能會影響”的