【正文】 該筆借款費(fèi)用資本化期間為2010年1月1日——2011年12月31日。2010年應(yīng)付利息=債券面值10000票面利率3%期限1=300（萬(wàn)元）；2010年利息費(fèi)用=實(shí)際利率8%期限1=（萬(wàn)元）。2010年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄是：借：在建工程貸：應(yīng)付利息300應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 年末支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 300貸：銀行存款300（3）編制甲公司2011年末計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄2011年應(yīng)付利息=債券面值10000票面利率3%期限1=300（萬(wàn)元）；2011年利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本（+）實(shí)際利率8%期限1=（萬(wàn)元）。2011年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄是：借：在建工程貸：應(yīng)付利息300應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 年末支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 300貸：銀行存款300（4）編制甲公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=轉(zhuǎn)換的債券面值（1000080%）/換股率5=1600（萬(wàn)股）。轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值（1000080%）8000資本公積——其他資本公積（80%）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整（80%）股本（16001）1600資本公積——股本溢價(jià)注：2011年末利息調(diào)整余額= =（萬(wàn)元）【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用中的可轉(zhuǎn)換公司債券。（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司按10%提取盈余公積。甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2011年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2011年1月20日，甲公司收到購(gòu)貨方由于產(chǎn)品質(zhì)量不合格退回的甲商品800萬(wàn)元，以及購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。甲公司收到退貨后開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。本批商品相關(guān)的收入已于2010年12月確認(rèn)，貨款也已經(jīng)收存銀行，該批商品的成本為500萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，購(gòu)貨方同意甲公司重新生產(chǎn)一批合格產(chǎn)品，以換回不合格產(chǎn)品，已經(jīng)收到的貨款無(wú)須退回。至審計(jì)日，該批產(chǎn)品還未重新生產(chǎn)。甲公司對(duì)本批商品銷(xiāo)售退回進(jìn)行的賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136貸：預(yù)收賬款936借：庫(kù)存商品500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500（2）2010年1月31日，甲公司銷(xiāo)售一批甲產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元（不含增值稅額），銷(xiāo)售成本為1500萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購(gòu)貨方簽訂回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司在2011年1月31日以2120萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批甲產(chǎn)品。甲公司在發(fā)出商品時(shí)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：借：銀行存款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500貸：庫(kù)存商品1500要求：對(duì)甲公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行差錯(cuò)更正（涉及損益事項(xiàng)通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目，不考慮所得稅的影響；長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目）?！敬鸢浮浚?）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間銷(xiāo)售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減當(dāng)期收入不正確。差錯(cuò)更正如下：借：以前損益調(diào)整800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：以前損益調(diào)整500借：利潤(rùn)分配300貸：以前損益調(diào)整500（2）售后回購(gòu)在回購(gòu)價(jià)固定時(shí)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為融資行為處理，應(yīng)沖回已確認(rèn)的收入和成本，計(jì)提利息費(fèi)用。差錯(cuò)更正如下：借：以前損益調(diào)整2000貸：其他應(yīng)付款2000借：發(fā)出商品1500貸：以前損益調(diào)整1500借：以前損益調(diào)整[（21202000）/1211] 110貸：其他應(yīng)付款借：利潤(rùn)分配610貸：以前損益調(diào)整610借：盈余公積 91貸：利潤(rùn)分配91【相關(guān)考點(diǎn)】考核日后事項(xiàng)差錯(cuò)更正+收入；本題考核第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。綜合題（本類(lèi)題共2小題，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫(xiě)出一級(jí)科目），于2011年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)對(duì)子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2011年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元。(2)對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2011年年初賬面余額為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。(3)將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資2011年年初賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬(wàn)元。(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2011年計(jì)提的折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2011年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未發(fā)生跌價(jià)損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)700萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷(xiāo)額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。（7）開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2011年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。(8)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。(9)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）根據(jù)上述事項(xiàng)中，逐筆分析，判斷哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，判斷哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更？標(biāo)明序號(hào)即可。（2）根據(jù)事項(xiàng)2，計(jì)算某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，2011年初調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額。（3）根據(jù)事項(xiàng)4，計(jì)算管理用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)變更對(duì)2011年凈利潤(rùn)的影響數(shù)。（4）根據(jù)事項(xiàng)6，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)變更2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。（5）根據(jù)事項(xiàng)7，判斷開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算其發(fā)生額。（6）根據(jù)事項(xiàng)3，將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值，計(jì)算此項(xiàng)變更對(duì)2011年初留存收益的調(diào)整數(shù)?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）屬于會(huì)計(jì)政策變更。事項(xiàng)（4）和（6）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（2）應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債=（88006800）25%=500（萬(wàn)元）。（3）2011年凈利潤(rùn)減少額=（350230）（125%）= 90（萬(wàn)元）。（4）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（800700）25%=25（萬(wàn)元）。（5）2011資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用雖然賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（6）留存收益調(diào)增=（580560）（125%）=15（萬(wàn)元）?！鞠嚓P(guān)考點(diǎn)】考核會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更+所得稅；本題考核第十五章所得稅、第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。２．A股份有限公司(以下稱(chēng)為“A公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25%（本題涉及的其他公司均為該稅率）。2009－2010年有關(guān)投資資料如下：(1)2009年11月A公司的母公司決定將其另一子公司（甲公司）劃歸A公司。A公司與其母公司約定，A公司支付2000萬(wàn)元，取得其母公司擁有的甲公司60％的股權(quán)。2010年1月1日，A公司支付了2000萬(wàn)元給母公司，甲公司成為A公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元、資本公積為1000萬(wàn)元、盈余公積為50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為450萬(wàn)元。（2）甲公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10％計(jì)提盈余公積為150萬(wàn)元，沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。2010年甲公司增加資本公積200萬(wàn)元。（3）2010年A公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：①2010年A公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬(wàn)元，實(shí)際成本400萬(wàn)元，當(dāng)年支付貨款285萬(wàn)元，至年末尚有300萬(wàn)元貨款未收回。A公司按照應(yīng)收賬款5％計(jì)提了15萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。2010年甲公司將A商品對(duì)外銷(xiāo)售了60％，年末結(jié)存的A商品成本為200萬(wàn)元。②2010年6月2日，A公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。A公司取得銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，貨款1170萬(wàn)元已經(jīng)全部支付。甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。要求：（1）分析判斷A公司合并甲公司屬于何種合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。（2）計(jì)算A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制A公司合并日的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制A公司2010合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄（考慮所得稅影響）。（4）編制A公司2010合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄?！敬鸢浮浚?）A公司合并甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制而且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。本次合并屬于集團(tuán)內(nèi)的并購(gòu)，屬于同一控制下的企業(yè)合并。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝合并日被合并方股東權(quán)益持股比例＝350060％＝2100（萬(wàn)元）。A公司合并日的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司2100貸：銀行存款2000資本公積——股本溢價(jià)（3）編制A公司2010合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄①將內(nèi)部存貨交易抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（20020％）40借：遞延所得稅資產(chǎn)（4025％）10貸：所得稅費(fèi)用將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)借：應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款300借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（1525%）將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵銷(xiāo)借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 285貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金285②將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本800固定資產(chǎn)——原價(jià)200借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（200247。4247。2）借：遞延所得稅資產(chǎn)（17525％）貸：所得稅費(fèi)用借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1170貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1170（4）編制A公司2010合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。對(duì)子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整后子公司凈利潤(rùn)=調(diào)整前凈利潤(rùn)1500（500460）（1000800）+25=1285（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司891貸：投資收益（128560％）771資本公積（20060％）120再編制對(duì)內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷(xiāo)分錄：①將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷(xiāo)借：股本2000資本公積——年初1000——本年200盈余公積——年初——本年150未分配利潤(rùn)——年末1585貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2100＋891）2991少數(shù)股東權(quán)益（498540％）1994（注：子公司年末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)450+（調(diào)整后凈利潤(rùn)1285—提取盈余公積150）=1585萬(wàn)元。）子公司年末凈資產(chǎn)=股本2000+資本公積1200+盈余公積200+未分配利潤(rùn)1585=4985（萬(wàn)元）②將母公司持有子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)借：投資收益（128560％）771少數(shù)股東損益（128540％）514未分配利潤(rùn)——年初450貸：提取盈余公積150向所有者（或股東）的分配0未分配利潤(rùn)——年末1585【相關(guān)考點(diǎn)】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資＋合并報(bào)表；本題考核第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資和第十九章中合并報(bào)表編制。