【正文】 該筆借款費用資本化期間為2010年1月1日——2011年12月31日。2010年應(yīng)付利息=債券面值10000票面利率3%期限1=300（萬元）；2010年利息費用=實際利率8%期限1=（萬元）。2010年末計提利息的會計分錄是：借：在建工程貸：應(yīng)付利息300應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 年末支付利息時：借：應(yīng)付利息 300貸：銀行存款300（3）編制甲公司2011年末計提利息和支付利息的會計分錄2011年應(yīng)付利息=債券面值10000票面利率3%期限1=300（萬元）；2011年利息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本（+）實際利率8%期限1=（萬元）。2011年末計提利息的會計分錄是：借：在建工程貸：應(yīng)付利息300應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 年末支付利息時：借：應(yīng)付利息 300貸：銀行存款300（4）編制甲公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時的會計分錄轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=轉(zhuǎn)換的債券面值（1000080%）/換股率5=1600（萬股）。轉(zhuǎn)換時的會計分錄是：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值（1000080%）8000資本公積——其他資本公積（80%）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整（80%）股本（16001）1600資本公積——股本溢價注：2011年末利息調(diào)整余額= =（萬元）【相關(guān)考點】本題考核第十一章長期負債及借款費用中的可轉(zhuǎn)換公司債券。（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司按10%提取盈余公積。甲公司2010財務(wù)報告于2011年3月25日經(jīng)董事會批準對外報出。2011年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2011年1月20日，甲公司收到購貨方由于產(chǎn)品質(zhì)量不合格退回的甲商品800萬元，以及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。甲公司收到退貨后開具了紅字增值稅專用發(fā)票。本批商品相關(guān)的收入已于2010年12月確認，貨款也已經(jīng)收存銀行，該批商品的成本為500萬元。經(jīng)協(xié)商，購貨方同意甲公司重新生產(chǎn)一批合格產(chǎn)品，以換回不合格產(chǎn)品，已經(jīng)收到的貨款無須退回。至審計日，該批產(chǎn)品還未重新生產(chǎn)。甲公司對本批商品銷售退回進行的賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136貸：預(yù)收賬款936借：庫存商品500貸：主營業(yè)務(wù)成本500（2）2010年1月31日，甲公司銷售一批甲產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元（不含增值稅額），銷售成本為1500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司在2011年1月31日以2120萬元的價格回購該批甲產(chǎn)品。甲公司在發(fā)出商品時進行了如下賬務(wù)處理：借：銀行存款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：庫存商品1500要求：對甲公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤進行差錯更正（涉及損益事項通過“以前損益調(diào)整”科目，不考慮所得稅的影響；長期股權(quán)投資、應(yīng)交稅費應(yīng)寫出明細科目）?！敬鸢浮浚?）資產(chǎn)負債表日后期間銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項處理，沖減當(dāng)期收入不正確。差錯更正如下：借：以前損益調(diào)整800貸：主營業(yè)務(wù)收入800借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：以前損益調(diào)整500借：利潤分配300貸：以前損益調(diào)整500（2）售后回購在回購價固定時，不能確認收入，應(yīng)作為融資行為處理，應(yīng)沖回已確認的收入和成本，計提利息費用。差錯更正如下：借：以前損益調(diào)整2000貸：其他應(yīng)付款2000借：發(fā)出商品1500貸：以前損益調(diào)整1500借：以前損益調(diào)整[（21202000）/1211] 110貸：其他應(yīng)付款借：利潤分配610貸：以前損益調(diào)整610借：盈余公積 91貸：利潤分配91【相關(guān)考點】考核日后事項差錯更正+收入；本題考核第十八章資產(chǎn)負債表日后事項。綜合題（本類題共2小題，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目），于2011年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2011年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2011年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資2011年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2011年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨2011年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2011年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。(8)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(9)在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）根據(jù)上述事項中，逐筆分析，判斷哪些屬于會計政策變更，判斷哪些屬于會計估計變更？標明序號即可。（2）根據(jù)事項2，計算某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，2011年初調(diào)整的遞延所得稅負債金額。（3）根據(jù)事項4，計算管理用固定資產(chǎn)會計變更對2011年凈利潤的影響數(shù)。（4）根據(jù)事項6，計算無形資產(chǎn)變更2011年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。（5）根據(jù)事項7，判斷開發(fā)費用是否確認遞延所得稅資產(chǎn)，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，計算其發(fā)生額。（6）根據(jù)事項3，將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值，計算此項變更對2011年初留存收益的調(diào)整數(shù)?！敬鸢浮浚?）事項（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）屬于會計政策變更。事項（4）和（6）屬于會計估計變更。（2）應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅負債=（88006800）25%=500（萬元）。（3）2011年凈利潤減少額=（350230）（125%）= 90（萬元）。（4）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（800700）25%=25（萬元）。（5）2011資本化開發(fā)費用雖然賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。（6）留存收益調(diào)增=（580560）（125%）=15（萬元）。【相關(guān)考點】考核會計政策和會計估計變更+所得稅；本題考核第十五章所得稅、第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正。２．A股份有限公司(以下稱為“A公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25%（本題涉及的其他公司均為該稅率）。2009－2010年有關(guān)投資資料如下：(1)2009年11月A公司的母公司決定將其另一子公司（甲公司）劃歸A公司。A公司與其母公司約定，A公司支付2000萬元，取得其母公司擁有的甲公司60％的股權(quán)。2010年1月1日，A公司支付了2000萬元給母公司，甲公司成為A公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為50萬元、未分配利潤為450萬元。（2）甲公司2010年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，按凈利潤10％計提盈余公積為150萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2010年甲公司增加資本公積200萬元。（3）2010年A公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項：①2010年A公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬元，實際成本400萬元，當(dāng)年支付貨款285萬元，至年末尚有300萬元貨款未收回。A公司按照應(yīng)收賬款5％計提了15萬元壞賬準備。2010年甲公司將A商品對外銷售了60％，年末結(jié)存的A商品成本為200萬元。②2010年6月2日，A公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。A公司取得銷售收入1000萬元，成本800萬元，貨款1170萬元已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。要求：（1）分析判斷A公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。（2）計算A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制A公司合并日的會計分錄。（3）編制A公司2010合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易的抵銷分錄（考慮所得稅影響）。（4）編制A公司2010合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）A公司合并甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制而且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。本次合并屬于集團內(nèi)的并購，屬于同一控制下的企業(yè)合并。（2）長期股權(quán)投資初始投資成本＝合并日被合并方股東權(quán)益持股比例＝350060％＝2100（萬元）。A公司合并日的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——甲公司2100貸：銀行存款2000資本公積——股本溢價（3）編制A公司2010合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易的抵銷分錄①將內(nèi)部存貨交易抵銷借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本貸：存貨（20020％）40借：遞延所得稅資產(chǎn)（4025％）10貸：所得稅費用將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款300借：應(yīng)收賬款——壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（1525%）將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵銷借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 285貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金285②將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)——原價200借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用（200247。4247。2）借：遞延所得稅資產(chǎn)（17525％）貸：所得稅費用借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1170貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1170（4）編制A公司2010合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷分錄。對子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報表時，應(yīng)將母公司報表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整后子公司凈利潤=調(diào)整前凈利潤1500（500460）（1000800）+25=1285（萬元）借：長期股權(quán)投資——甲公司891貸：投資收益（128560％）771資本公積（20060％）120再編制對內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷分錄：①將母公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷借：股本2000資本公積——年初1000——本年200盈余公積——年初——本年150未分配利潤——年末1585貸：長期股權(quán)投資（2100＋891）2991少數(shù)股東權(quán)益（498540％）1994（注：子公司年末未分配利潤=年初未分配利潤450+（調(diào)整后凈利潤1285—提取盈余公積150）=1585萬元。）子公司年末凈資產(chǎn)=股本2000+資本公積1200+盈余公積200+未分配利潤1585=4985（萬元）②將母公司持有子公司長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益（128560％）771少數(shù)股東損益（128540％）514未分配利潤——年初450貸：提取盈余公積150向所有者（或股東）的分配0未分配利潤——年末1585【相關(guān)考點】考核長期股權(quán)投資＋合并報表；本題考核第五章長期股權(quán)投資和第十九章中合并報表編制。