【正文】 。（五）成本監(jiān)審機構出具成本審核報告。成本監(jiān)審機構完成對經(jīng)營者成本的調(diào)查、審核后，應當核算定價成本，向價格主管部門提交成本監(jiān)審報告。成本審核報告應包括（1）成本監(jiān)的項目（2）成本審核的依據(jù)；（3）成本審核的程序；（4）成本審核的主要內(nèi)容；（5）成本核增核減情況及理由；（6）經(jīng)營者成本核定表；（7）定價成本；（8）其它需要說明的事項。成本監(jiān)審報告必須經(jīng)參與由兩名以上成本監(jiān)審工作組成員簽名，并加蓋成本調(diào)查機構公章或成本監(jiān)審專用章。五、成本監(jiān)審格式文本 為規(guī)范成本監(jiān)審工作，國家發(fā)展改革委頒布了《成本監(jiān)審工作規(guī)定》，對成本監(jiān)審工作中成本監(jiān)審報送材料、成本監(jiān)審通知書、成本監(jiān)審報告等有關文書的格式作了統(tǒng)一規(guī)定，要求各級價格主管部門成本監(jiān)審機構在進行成本監(jiān)審時，必須使用統(tǒng)一的格式文本（詳見附件）。六、成本監(jiān)審的原則政府定價成本不同于企業(yè)會計成本，成本監(jiān)審不同于一般的審計，成本監(jiān)審機構在對經(jīng)營者成本進行調(diào)查、審核和核算的過程中，應當堅持以下原則：成本相關性原則。成本相關性原則是指成本監(jiān)審時應當保證經(jīng)營者上報的各項成本費用支出項目與被監(jiān)審的商品或服務生產(chǎn)經(jīng)營活動直接或間接相關。由于多數(shù)企業(yè)主營業(yè)務包括多種產(chǎn)品或多種服務，而政府定價的只是其中一種或幾種產(chǎn)品，因此在成本監(jiān)審中，應當遵循成本相關性原則，將與監(jiān)審品種不相關的成本費用剔除。成本合理性原則。成本監(jiān)審的主要目的就是通過調(diào)查、審核和核算，得到社會平均或行業(yè)平均的合理成本水平，為制定和調(diào)整價格提供科學依據(jù)。成本合理性至少包括以下四個方面：一是生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種技術標準（如物耗指標、直接人工和管理人員指標、損耗率、廢品率等）符合行業(yè)規(guī)范；二是各項成本費用指標（如人工費用、管理費用等）符合國家有關規(guī)定或社會公允的水平等；三是共同費用的計提和分攤方法要合理；四是非正常的或非經(jīng)常的支出不應計入成本。成本平穩(wěn)性原則。在市場經(jīng)濟條件下，政府制定或調(diào)整價格的只有極少數(shù)關系國計民生的重要商品、資源稀缺的少數(shù)商品、自然壟斷經(jīng)營的商品、重要公用事業(yè)和公益性服務等，由于這些商品和服務價格對國民經(jīng)濟和人民生活影響較大，政府制定或調(diào)整價格時，一般都要盡量保持價格的相對平穩(wěn)，避免價格水平大起大落。同時，政府定價有一套規(guī)范的定價程序，價格的制定總會有一個過程，價格調(diào)整頻率不宜太快，不可能根據(jù)企業(yè)成本變化隨時調(diào)整價格。因此，在成本監(jiān)審過程中，應當盡量保持之間的平穩(wěn)性，減少或消除一些非經(jīng)常的或非連續(xù)的成本費用支出對成本水平產(chǎn)生的影響。這在固定資產(chǎn)的計提和大額費用的分攤上體現(xiàn)得尤為明顯。成本完整性原則。成本完整性原則是指成本監(jiān)審應當調(diào)查核算經(jīng)營者在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務過程中應當發(fā)生的全部支出。如根據(jù)國家規(guī)定，企事業(yè)單位應當支付而并未支付的各項醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等社會保險支出，在成本監(jiān)審時，該計提的就應當計提，避免少計成本。如核算一些服務性產(chǎn)品時，如果經(jīng)營者實行的是事業(yè)單位會計制度，對房屋等固定資產(chǎn)折舊，在成本監(jiān)審時同樣應當按照企業(yè)會計核算的原則，計提折舊后納入總成本之中，而 不能簡單地根據(jù)每年的支出水平核算其成本。七、政府定價成本與企業(yè)會計成本的聯(lián)系與區(qū)別企業(yè)會計成本與政府定價成本之間存在密不可分的聯(lián)系：其一，企業(yè)會計成本是政府定價成本的基礎，政府定價成本包含的內(nèi)容一般不能超出企業(yè)會計制度和財務準則所允許的范圍。其二，政府定價成本和企業(yè)會計成本核算的基礎是一致的，都是以生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各項支出為基礎，按照不同的核算要求而得到不同的結果。但政府定價成本又與企業(yè)會計成本存在較大差別，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：成本核算目的不同。企業(yè)會計成本核算雖然也關注每一種產(chǎn)品的成本情況，但更關注企業(yè)所有經(jīng)營活動（包括產(chǎn)品、服務及投融資活動）的總體效益。企業(yè)根據(jù)會計成本核算的結果進行定價，關注的是企業(yè)效益最大化，能夠以最小的成本取得最大的經(jīng)濟效益。比如，生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，有時為了使某種產(chǎn)品能夠盡快占領市場，在核算該種產(chǎn)品成本時，可能不分攤或少分攤期間費用，以便使這種產(chǎn)品能夠以較低的價格取得競爭優(yōu)勢。政府定價成本核算的目的是通過成本核算來制定一個合理的價格水平，使在保證企業(yè)有一定經(jīng)濟效益（利潤）的前提下，使社會福利最大化。而且，政府定價成本核算時關注的重點是生產(chǎn)政府定價商品或服務本身所耗費的全部資源，通常并不關注企業(yè)其他經(jīng)濟活動的情況。也是不同的。成本核算基礎不同。企業(yè)會計成本核算的是企業(yè)實際的生產(chǎn)費用、材料消耗水平和分配標準等，核算時必須要以有關會計憑證為依據(jù)，核算后必須要進行賬務處理，并要定期地編制成本報表。最終核算出來的成本，無論是成本總額還是單位成本，都必須是實際成本，而不能定額成本、計劃成本或標準成本等來代替。因此，企業(yè)會計成本核算的基本要求是客觀真實。政府定價成本卻并不一定是實際發(fā)生的成本，通?？赡苁怯媱澇杀荆ㄈ珥椖靠尚行匝芯繄蟾嬷械某杀绢A算）、定額成本或標準成本（標準成本是指對產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程進行仔細調(diào)查分析和技術測定后而制訂的一種預計成本）。對于某些成本費用項目，如管理費、業(yè)務招待費、廣告費等，政府可以規(guī)定一個核算的額度或分攤的標準，因而與實際成本存在差異。按照計劃成本或標準成本定價，有利于防止盲目決策，加強企業(yè)成本約束機制，避免成本不合理上升。因此，政府定價成本不完全是實際成本。成本歸集方法不同。我國企業(yè)會計成本已按照國際通行的制造成本法進行核算，生產(chǎn)費用按照產(chǎn)品進行歸集，計入制造成本，而期間費用則按期間進行歸集，計入當期損益。由于企業(yè)可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多項服務，一般還從事投資等活動，因而企業(yè)會計報表無法直接反映出每一種產(chǎn)品的期間費用到底是多少。政府定價成本要求將所有耗費全部按照產(chǎn) 品歸屬原則進行歸集，生產(chǎn)和銷售政府定價的商品（服務）所發(fā)生的所有費用都要按照一定原則分攤計入產(chǎn)品的定價成本。成本核算方法不同。由于核算目的不同，企業(yè)會計成本和政府定價成本在某些成本費用項目的核算方法上也存在差異。企業(yè)會計成本核算注重的是盡快收回成本、減少風險和獲得利潤，“謹慎性”原則是會計成本核算的一項重要原則。比如為加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，減少技術進步對固定資產(chǎn)減值的影響，我國《工業(yè)企業(yè)財務制度》規(guī)定，“在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)‘母機’的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”，即可以采用加速折舊法。而政府定價由于有一套規(guī)范的定價程序，價格的制定總需要有一個過程，價格調(diào)整頻率不宜太快，政府定價一般不會根據(jù)企業(yè)成本變化隨時調(diào)整，因此政府定價成本核算時一般要注意“平穩(wěn)性”原則。比如在核算政府定價成本時一般不宜采用加速折舊法，否則將會造成之間成本水平相差較大，從而影響政府定價的合理性，也不利于保持價格水平的平穩(wěn)。成本性質(zhì)不同。企業(yè)會計成本反映的是企業(yè)個別成本；政府定價成本原則上要按照社會平均成本進行定價。企業(yè)會計成本主要從單個企業(yè)角度反映為取得一定的收益而必須消耗的資源，以求企業(yè)收益最大化；而政府定價成本則更多地從全社會角度分析各種資源的利用水平，以求資源消耗最低、社會效益最高。成本水平不同。企業(yè)會計成本反映的是實際成本支出水平，只要是屬于合法支出，企業(yè)就可以按照會計準則的要求核算計入有關成本費用科目。而定價成本反映的則是產(chǎn)品的合理成本，即使按照會計準則和會計核算要求來看是合法的支出，但如果支出水平不合理，政府定價時也不能完全承認。比如材料消耗、人員工資、管理費用等，政府定價時依據(jù)的是一個社會平均的或者相對合理的支出水平，而不能對企業(yè)的實際支出無條件地予以承認。因此，通常來說，會計成本水平與政府定價成本水平是不相等的。成本補償方式不同。企業(yè)會計成本最終是通過企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品或提供的服務價格來補償?shù)模ㄟ@里忽略企業(yè)投資活動收益對成本的補償）。而目前我國實行政府定價的一些商品或服務，如醫(yī)療、教育、城市公用事業(yè)等，其成本并非都要通過價格來補償。比如我國高等教育、中小學教育成本，很大一部分是由政府財政來補償?shù)摹Ｕ怯捎谡▋r成本在很多方面都與企業(yè)會計成本有較大區(qū)別，政府價格主管部門在制定或調(diào)整價格時，不但要調(diào)查成本，還要審核成本，并在此基礎上核算出合理的適應定價需要的成本。這是成本監(jiān)審的理論依據(jù)。八、成本監(jiān)審的法律責任1．從事成本監(jiān)審工作的人員與經(jīng)營者有利害關系的，在審核該經(jīng)者成本時應當回避。成本監(jiān)審機構及其人員不得將依法獲得的經(jīng)營者成本（費用）資料和其他資料用于成本監(jiān)審以外的任何其他目的，不得泄露經(jīng)營者的商業(yè)秘密。2．從事成本監(jiān)審工作的人員在工作中，泄露國家秘密、商業(yè)秘密以及濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、索賄受賄，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，給予行政處分。3．政府價格主管部門違反本辦法，對列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務未經(jīng)成本監(jiān)審制定價格的，由上級價格主管部門或本級人民政府責令改正，情況嚴重的通報批評。對造成重大影響的直接負責的主管人員和其他直接人員，依法給予或者提請有關部門給予行政處分。九、成本監(jiān)審存在的問題和困難各地的成本調(diào)查機構（成本監(jiān)審機構）不建全。職能沒有很好地落實。從全省看，州市一級成立成本核算隊的很少，縣一級的就更少了。按照國家發(fā)改委第42號令的規(guī)定，成本監(jiān)審由各級價格主管部門的成本調(diào)查機構負責具體事務。沒有機構，你怎么做？有的地方基本還沒有開展這項工作，職能還沒有落實。成本監(jiān)審人員的業(yè)務水平還有待進一步提高。過去幾年成本調(diào)查工作主要是以農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查為主，核算指標和核算方法與企業(yè)財務有很大的差異，即使工業(yè)品成本調(diào)查對下面的同志也主要是收集報表上報。因此，成本監(jiān)審工作對我們大多數(shù)成本調(diào)查人員來說，這是一項全新的工作。對沒有搞成本調(diào)查的人員也同樣如此。（1）缺乏財務知識，對財務制度、財務報表、會計帳薄和有關經(jīng)濟指標不懂或者不熟悉；（2）對企業(yè)上報的資料無從下手，無法進行審核，企業(yè)上報什么就認什么；（3）成本監(jiān)審程序不規(guī)范；還沒有一套規(guī)范的成本監(jiān)審辦法。因此，各地在有些行業(yè)成本監(jiān)審的過程中，方法不一，標準不一。十、成本審核中應注意的問題超前投資與合理成本。從經(jīng)濟角度看，公用事業(yè)直接為社會生產(chǎn)提供基本要素，對生產(chǎn)領域的供給具有覆蓋性和適度超前性；從社會角度看，它是城市運行和人民生活不可或缺的載體。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，城市化規(guī)模的擴大，對其服務和超前需求增加。然而對于其是否是適度超前投資、抑或決策失誤造成的過度投資或重復投資，政府價格主管部門卻無法作出具有權威性的判定。如何將企業(yè)成本控制在一個“合理”幅度，也就成了成本監(jiān)審中最難把握的問題。合法成本與合理成本。由于目前我國實行的依然是“成本作價”和嚴格控制公用事業(yè)企業(yè)利潤率的價格模式，企業(yè)不可能期望通過提高利潤率的方式來增大利潤總額，因此，擴大成本規(guī)模成了一個既合法又有效的途徑。比如，我們經(jīng)常出差的人都知道“賣發(fā)票”的事情，某企業(yè)某人到上海出差3天，卻拿回來3萬塊錢的報銷憑證，盡管票據(jù)表面合法，但合理性何在？對于企業(yè)發(fā)生的差旅費、廣告費等成本費用項目到目前為止都沒有一個審核標準。再比如，對于企業(yè)蓄意擴大投資成本和使用諸如高息的股東貸款之類作為流動資金導致建設和經(jīng)營成本上升，以及建造豪華的辦公大樓、購置超標小轎車、在國產(chǎn)設備可以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需求的情況仍然采購進口設備人為因素造成成本規(guī)模擴大等問題，也成了成本監(jiān)審的盲點。職工工資、福利與成本。從目前定價的商品和服務大多數(shù)都是壟斷行業(yè)和公用事業(yè)，一般情況下，調(diào)價理由都是成本高，企業(yè)虧損。但職員工工資、福利等卻年年看漲，甚至遠遠高于當?shù)厣鐣骄べY多倍，如果沒有嚴格的控制，這部分無限制地進入成本，實際上就是老百姓為其高工資、高福利買單。其它支出與成本。造成成本上升的另一方面是企業(yè)將其它支出隨意進入成本。比如說，社會公眾應當為自己得到的公共產(chǎn)品或服務而支付費用，這是天經(jīng)地義的事情，但是反過來說，社會公眾也不應當而且要拒絕為非公共產(chǎn)品或服務的額外成本來承擔付費義務。如，目前有些企業(yè)經(jīng)?？犊貐⑴c某些社會性的捐贈和贊助活動。如果說，捐贈和贊助的錢來自企業(yè)的利潤留成，也無可非議。但經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，企業(yè)一方面慷慨地參與社會性的捐贈和贊助，但之后卻將捐贈和贊助費用列入企業(yè)成本。如果將其列入定價成本，勢必成為一種強制性價格而轉(zhuǎn)嫁于消費者。直接成本與關聯(lián)交易。在許多企業(yè)（總公司），下設了許多相對獨立的法人子公司，例如建筑、安裝、設備等公司，這些子公司經(jīng)營的業(yè)務相當部分都是本公司的，總公司將許多工程、設備安裝都安排給這些公司做，價格和成本費用都是自己說了算，最后形成了建筑安裝成本都有進到了企業(yè)成本中，而利潤流到了下屬企業(yè)中。因此，在公用事業(yè)成本監(jiān)審過程中，一定要關注“關聯(lián)交易”，防止收益的缺失導致成本“虛增”。其它經(jīng)營收入與主營業(yè)務成本。許多企業(yè)，在經(jīng)營主營業(yè)務的同時，還有其它經(jīng)營項目，但在成本費用的歸集上不是嚴格按照要求進行。如：往往把其它經(jīng)營項目的固定資產(chǎn)折舊或人員工資等一些成本費用計在主營業(yè)務成本，而利潤計在其它經(jīng)營項目上或其它利潤上。有的固定資產(chǎn)已出租但這部分固定資產(chǎn)的折舊照樣進成本。在公共交通行業(yè)的成本核算中，經(jīng)常以直接成本和直接收益來測算價格，僅僅計入了車票收入，但對車身廣告、站點廣 告以及附屬設施等關聯(lián)收益閉口不談或者有意隱匿，另帳計算。