【正文】 理是否出錯(cuò)外，還可以多一個(gè)途徑知道未取得增值稅發(fā)票的情況，及時(shí)催促業(yè)務(wù)員盡早取得發(fā)票。如果存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿(mào)企業(yè)還是出口稅率為17％的為主，所以只是增加一點(diǎn)工作量而已。二、容易出錯(cuò)的地方及改進(jìn)建議庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié)對(duì)于出口業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強(qiáng)烈建議通過發(fā)票認(rèn)證，加強(qiáng)對(duì)帳面出口庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金的核算。即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅發(fā)票，當(dāng)月入帳，確認(rèn)庫存和稅金；未認(rèn)證的發(fā)票，不確認(rèn)庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金，或作為預(yù)估購進(jìn)處理。這樣處理的話，就可以每月核算帳面的庫存入庫金額與進(jìn)項(xiàng)稅金的入帳是否與當(dāng)月認(rèn)證清單上的金額保持一致，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的錯(cuò)誤，減少錯(cuò)帳的出現(xiàn)。取得稅局代開的稅率6％，4％與普通發(fā)票，很容易在作出口銷售核算時(shí)候，作為17％的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會(huì)多轉(zhuǎn)出口退稅，多轉(zhuǎn)不退稅成本。因此在科目設(shè)置時(shí)候，最好設(shè)多一級(jí)，“應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)6％”、“應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)4％”，在平時(shí)帳務(wù)檢查時(shí)，多留意是否這里出錯(cuò)。收到出口退稅時(shí)，認(rèn)真核算改批實(shí)際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時(shí)檢查原因并作帳務(wù)處理，對(duì)于不能辦理退稅的，卻已經(jīng)在帳面上作退稅處理的，更加要及時(shí)調(diào)整過來。不要把問題日積月累。在這方面，其實(shí)外貿(mào)專用的財(cái)務(wù)軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的，如果沒有的話，最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下，非常好用的功能。C外貿(mào)企業(yè)出口毛利率普遍偏低（純自營業(yè)務(wù)和有配額優(yōu)勢的除外），業(yè)務(wù)操作中的稍微疏忽及客觀環(huán)境的稍微變動(dòng)（如匯率變動(dòng)、出口退稅政策等）都會(huì)導(dǎo)致該筆出口業(yè)務(wù)虧損。而且,如今外貿(mào)企業(yè)普遍試行了承包到業(yè)務(wù)科室人頭的改革措施，業(yè)務(wù)部門的盈虧直接影響到該業(yè)務(wù)部門人員獎(jiǎng)金的發(fā)放。如果外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門不加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查，勢必會(huì)助長業(yè)務(wù)部門“做利潤”，以便多發(fā)獎(jiǎng)金的行為，從而影響公司的整體利益。業(yè)務(wù)部門“做利潤”的其中一個(gè)簡單、直接、有效的方法就是滯后反映出口費(fèi)用，從而達(dá)到一定期間內(nèi)調(diào)控利潤的目的。在某些外貿(mào)會(huì)計(jì)書上，會(huì)提到“為了準(zhǔn)確核算出口盈虧，在編制年終會(huì)計(jì)決算前，對(duì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金應(yīng)該分別進(jìn)行預(yù)提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應(yīng)付款項(xiàng)，實(shí)際支付時(shí)予以沖銷”。但是，如果年終決算時(shí)，才做這項(xiàng)工作，實(shí)在是太遲了。獎(jiǎng)金基本上是按月或季度計(jì)算發(fā)放，在帳面利潤高漲時(shí)，不該發(fā)的獎(jiǎng)金已經(jīng)進(jìn)入了個(gè)人腰包。平時(shí)企業(yè)的帳面利潤不能反映企業(yè)真實(shí)的利潤水平，對(duì)公司的整體規(guī)劃預(yù)算極為不利。而且這里還忽略了一個(gè)國內(nèi)費(fèi)用問題，這就更加大了上述的不利影響。為了解決這一問題，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查。一、每筆出口業(yè)務(wù)必須作成本費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算外費(fèi)用原則上不予支付。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，要求業(yè)務(wù)部門對(duì)每筆出口業(yè)務(wù)（按合同號(hào)、發(fā)票號(hào)或關(guān)聯(lián)號(hào)）的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行清晰預(yù)算(“自營真代理”的出口業(yè)務(wù)，毛利率或換匯成本基本上是確定的，各項(xiàng)費(fèi)用本來就是十分明確的，只是很多情況下，財(cái)務(wù)核算不到位，為圖方便，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，才造成利潤的不真實(shí)。)。及時(shí)體現(xiàn)各筆業(yè)務(wù)的盈虧情況、換匯成本，對(duì)預(yù)算外費(fèi)用，原則上不予支付。對(duì)于國外運(yùn)保傭：在作出口核算時(shí)，按業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批同意的成本預(yù)算單，在確認(rèn)出口銷售收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)（預(yù)提）國外運(yùn)保傭（也有可能是運(yùn)保傭先于銷售收入的確認(rèn)，由于單證未齊，未作出口銷售處理，但運(yùn)保傭已經(jīng)支付，并在帳面上進(jìn)行了確認(rèn)，注意不要重復(fù)確認(rèn)或預(yù)提就是了）。預(yù)提運(yùn)保傭時(shí)：貸：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口收入－運(yùn)保傭（紅字）貸：應(yīng)付外匯帳款（藍(lán)字）對(duì)于國內(nèi)費(fèi)用：同樣，在作出口銷售核算時(shí)，按業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批的成本預(yù)算單，進(jìn)行預(yù)提確認(rèn)。借：經(jīng)營費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用經(jīng)過這樣處理，業(yè)務(wù)部門帳面利潤中的水份，大部分會(huì)被榨干。但這里牽涉到一個(gè)企業(yè)所得稅的問題，應(yīng)該給予高度重視。尚未支付的國內(nèi)費(fèi)用，未取得費(fèi)用發(fā)票，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是肯定不能稅前列支的。因此，年終結(jié)帳前，必須對(duì)預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行檢查，看余額是否都是尚未支付的。就算企業(yè)所得稅時(shí)，本年預(yù)提，但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理；往年預(yù)提，本年支付的預(yù)提費(fèi)用，作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。尚未支付的國外運(yùn)保傭，能否在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作稅前扣除，這一問題，從稅法規(guī)定上來說，其實(shí)是不太清晰的。稅法上說“除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)原則；確定性原則；合理性原則”。預(yù)提的國外運(yùn)保傭是符合這些原則的，但稅法上同時(shí)要求提供有效的證明憑據(jù)。發(fā)票和付匯憑證，由于該款項(xiàng)尚未支付，因此是沒有的，但企業(yè)可以提供相關(guān)合同作為證明材料。這是外貿(mào)企業(yè)普遍存在的實(shí)際情況。政策法規(guī)的解讀，有時(shí)候會(huì)因人而異，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議，企業(yè)也可以進(jìn)行相關(guān)抗辯。二、加強(qiáng)成本費(fèi)用核查這一工作，可以通過專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)，專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件按每筆出口業(yè)務(wù)（按合同號(hào)、發(fā)票號(hào)、關(guān)聯(lián)號(hào)）定制損益表（或成本核查表），通過每月檢查這張表，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)作或財(cái)務(wù)核算上的問題。這一管理理念，其實(shí)，這并非是什么新東西，只是以前沒有引起足夠重視而已。但這對(duì)于習(xí)慣了“做利潤”的業(yè)務(wù)部門來說，絕對(duì)是一道“猛藥”。要在企業(yè)中實(shí)施這一理念，肯定會(huì)損害一部分既定利益者，因此，如何推行或何時(shí)實(shí)施十分重要?，F(xiàn)在退稅機(jī)關(guān)在審核出口退稅時(shí)，已經(jīng)對(duì)換匯成本有了相對(duì)明確的規(guī)定，因此借稅務(wù)機(jī)關(guān)之名，現(xiàn)在是一個(gè)很好的實(shí)施契機(jī)。D國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2005]68號(hào)文規(guī)定：“一、外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。二、外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。(一)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+征收率）征收率六、本通知自2005年5月1日起執(zhí)行。”征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：出口不予退（免）稅的貨物收入；生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；援外出口貨物實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)“為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。外貿(mào)企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購進(jìn)貨物所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)到成本當(dāng)中。從2005年5月1日后開始征稅，按照國稅發(fā)[2005]68號(hào)文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅。政策是對(duì)出口貨物征稅作了相關(guān)規(guī)定，但具體操作上，卻還存在很多不清晰，很難操作的地方，但外貿(mào)企業(yè)必須事前做好必要的準(zhǔn)備，工作做在前。第一、征稅的執(zhí)行時(shí)間問題外貿(mào)企業(yè)貨物出口后，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超過規(guī)定期限需要征稅，具體的執(zhí)行是按做出口收入賬的時(shí)間還是按單證不齊到期的當(dāng)月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。在廣州，我曾經(jīng)就這個(gè)問題咨詢過本區(qū)的退稅科、稅政科和征收分局，但都不能給出一個(gè)明確的答復(fù)。最后也只是退稅科口頭答復(fù)，在他們給企業(yè)出具征稅通知的時(shí)候，企業(yè)才計(jì)提銷項(xiàng)稅，該征稅通知同時(shí)傳達(dá)征收分局，由征收分局對(duì)企業(yè)銷項(xiàng)稅的計(jì)提進(jìn)行核查。但這絕對(duì)是土政策了，各地的差異肯定很大的，或許政策明天就會(huì)變。第二、需要征稅的出口銷售收入的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題根據(jù)征稅的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對(duì)外貿(mào)企業(yè)卻有操作上的困難。其原因是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)、外銷是分別核算。用于出口所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金記在出口的應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認(rèn)證。由于認(rèn)證后按規(guī)定當(dāng)期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅金認(rèn)證后沒有參與抵扣，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不知到是否需要征稅，等到幾個(gè)月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時(shí)，已不能抵扣。但，既然我的出口收入，國家要視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，那么，我相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，國家也應(yīng)該允許我進(jìn)行抵扣。這個(gè)問題，最后是由本區(qū)的稅政科作出口頭答復(fù)的：在需要計(jì)提銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，企業(yè)寫一份出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的書面報(bào)告，報(bào)主管征稅部門，征稅部門批復(fù)后，允許企業(yè)，把之前已經(jīng)進(jìn)行認(rèn)證，但在增值稅申報(bào)時(shí)作為出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)為“暫不抵扣”的該批出口貨物的進(jìn)行稅額，重新設(shè)為“本期抵扣”，從而解決進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。但這個(gè)做法，老實(shí)說是有違國字號(hào)文件當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣的規(guī)定的。這種做法日后肯定是要規(guī)范的。這個(gè)問題同時(shí)引申出，外貿(mào)企業(yè)對(duì)于購進(jìn)貨物的發(fā)票問題。以前有的外貿(mào)企業(yè)，在明知道，該出口貨物不退稅的時(shí)候，就會(huì)接受供貨單位提供的普通發(fā)票，但一旦出現(xiàn)對(duì)出口貨物征稅的問題，外貿(mào)企業(yè)就要承擔(dān)沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的苦頭。因此，購進(jìn)貨物無論退稅與否，一律要求提供增值稅發(fā)票，對(duì)外貿(mào)企業(yè)本身是最好的保護(hù)，一來可以防止假票的風(fēng)險(xiǎn)，二來可以解決對(duì)出口征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。而且取得的增值稅發(fā)票，無論退稅與否，一律參與認(rèn)證，這也是必須的，不能因?yàn)樵撠浳锊煌硕悾粚?duì)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，財(cái)務(wù)人員的工作必須要做在前。