【正文】 594000 40 5≤1+40 期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額6=1+23+45396000 一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 （一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 欄次12 份數(shù)金額 稅額 前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 （二）其他扣稅憑證 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票代扣代繳稅收繳款憑證其他 （三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證 （四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)第二，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理： 4=5+6+7+8567891011 12=1+49+10+11 —— 990000 990000990000594000 594000 ———————— 2018年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)，應(yīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。具體處理方法參照案例一中第 （二）條“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理”。 納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)原來不允許抵扣且未抵扣的所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)改變用途用于允許抵扣項(xiàng)目情況的，應(yīng)按照上述購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)改變用途情況處理。 三、管理方面的要求 對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目應(yīng)區(qū)分不同的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，分別予以詳細(xì)記錄和反映。 納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料。 《辦法》第十三條規(guī)定，納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤Ｓ糜诤喴子?jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。這樣做的目的是，不動(dòng)產(chǎn)一般的存續(xù)期間都較長，在存續(xù)期內(nèi)，不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可能在“允許抵扣”和“不得抵扣”之間多次轉(zhuǎn)換，因此通過臺(tái)帳對(duì)各不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的具體情況分別記載，是非常必要的。 納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 第四篇：營改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會(huì)計(jì)處理營改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 營改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理如下： 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額）。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，做如下分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理如下： （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)成本（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)成本（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)成本 第五篇：交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后的會(huì)計(jì)處理交通運(yùn)輸企業(yè) 營業(yè)稅改增值稅后的會(huì)計(jì)處理p138例710 一、試點(diǎn)企業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人，則其在“營改增”中的會(huì)計(jì)處理分以下三種情況。 （一）從試點(diǎn)一般納稅人處取得發(fā)票。 a運(yùn)輸公司接受b商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運(yùn)至乙地，運(yùn)費(fèi)為300萬元；a公司又將部分貨物委托c運(yùn)輸公司運(yùn)送，約定運(yùn)費(fèi)為120萬元，通過銀行結(jié)算。 假設(shè)a運(yùn)輸公司與c運(yùn)輸公司都是“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人。相互間的票據(jù)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 c運(yùn)輸公司開具120萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。{注：120萬元247。（1+11%）11%}。如c公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 a運(yùn)輸公司取得c運(yùn)輸公司的120萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，再開具300萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給b商貿(mào)公司。如a運(yùn)輸公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，（），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。{注：300萬元247。（1+11%）11%=} 財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！? 據(jù)此，b商貿(mào)公司取得a運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 （二）從試點(diǎn)小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票。 —1— a運(yùn)輸公司是營改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，c運(yùn)輸公司是營改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。 財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件還規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！? c運(yùn)輸公司如本月無其他運(yùn)輸收入，（1200000247。3%），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給a運(yùn)輸公司。 a運(yùn)輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84000元（12000007%）。 如b商貿(mào)公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅 （），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加 b取得a運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 （三）從非試點(diǎn)納稅人取得發(fā)票。 a運(yùn)輸公司是營改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，c運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。 此時(shí)，c運(yùn)輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給a運(yùn)輸公司。 如c運(yùn)輸公司本月無其他收入，則繳納營業(yè)稅36000元（12000003%），并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 a運(yùn)輸公司收到c運(yùn)輸公司的發(fā)票后，因a運(yùn)輸公司符合營改增一般納稅人—2— 差額征稅的條件，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專項(xiàng)，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。 為此，可作如下處理： 借： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 2貸：銀行存款1200000 a運(yùn)輸公司向b商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)a運(yùn)輸公司本月無其他收入和進(jìn)項(xiàng)， （），并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 b商貿(mào)公司取得a運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 二、試點(diǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會(huì)計(jì)處理假設(shè)a運(yùn)輸公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，c運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。 財(cái)稅〔2012〕71號(hào)廢止了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文附件二的規(guī)定，即“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定。因此，目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。 （一）a運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需根據(jù)全部營業(yè)額300萬元計(jì)算繳納增值稅。如無其他收入，（3000000247。3%），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)a運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物 —3— 運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 ，如符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定，作如下處理： 借： 貸：（3000000247。3%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—（3%） 借：（1200000247。3%） 借：應(yīng)交稅費(fèi)—（3%） 貸：銀行存款1200000 如a運(yùn)輸公司本月無其他業(yè)務(wù)收入，（），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)a運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 （30000007%）。 三、部分營改增交通運(yùn)輸企業(yè)剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)嚴(yán)格按照2012年8月24日國家稅務(wù)總局〔2012〕42號(hào)公告要求開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對(duì)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求進(jìn)行核對(duì)。 —4— 第50頁 共50頁