【正文】 的增加。本文主要從業(yè)務(wù)招待費的列支范圍、扣除基數(shù)和扣除比例等方面展開分析，對企業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。 業(yè)務(wù)招待費的納稅分析 （一）業(yè)務(wù)招待費的列支 業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)操作，但我國無論是財務(wù)制度還是稅收法規(guī)，都未給業(yè)務(wù)招待費的范圍做出準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，一般將以下四方面開支作為業(yè)務(wù)招待費來列支：①因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；②因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；③因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費以及其他費用的開支；④因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。 業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。在會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費通常被計入“管理費用”，并使用“業(yè)務(wù)招待費”明細(xì)科目來核算。 （二）業(yè)務(wù)招待費的扣除比例 業(yè)務(wù)招待費是消費行為的體現(xiàn)，其中有可能夾雜了個人消費的成分，從而為稅款征收帶來了困難。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。 我國的稅法借鑒國際做法，同時結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)招待費實行雙重扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅前扣除限額。在納稅申報處理中，稅務(wù)機關(guān)允許將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。 （三）業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù) 在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除；首先需要確定扣除的計算基數(shù)。一般來說，扣除基數(shù)越大，則稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費則越多。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報期時表（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。 業(yè)務(wù)招待費節(jié)稅的四大技巧。 業(yè)務(wù)招待費易于被濫用，是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)進一步嚴(yán)格。因此，在真實、合法的前提下，業(yè)務(wù)招待費的節(jié)稅籌劃應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。 （一）合理分流業(yè)務(wù)招待費 在實務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費支出的動機之—是通過必要的招待活動，達到維護企業(yè)形象、促進銷售的目的，業(yè)務(wù)宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，是業(yè)務(wù)招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費的開支，分流到業(yè)務(wù)宣傳費中來，從而達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，企業(yè)可以通過改變支出項目性質(zhì)的方法，將業(yè)務(wù)招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。 （二）最大限度利用扣除比例 業(yè)務(wù)招待費具有雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，既不能超過實際發(fā)生額的60%，也不能超過銷售（營業(yè)）收入的5%。業(yè)務(wù)招待費的實際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適。根據(jù)數(shù)理推算，即實際發(fā)生額x60%=銷售（營業(yè)）收入x5%。，可以推斷實際發(fā)生額大約為銷售（營業(yè)）%。時，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （三）準(zhǔn)確核定扣除基數(shù) 業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費。稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計中確認(rèn)的營業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對“視同銷售收入”的確認(rèn)上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計人“營業(yè)外支出”；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業(yè)收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會顯著增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。 值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報數(shù)，而不包括稅務(wù)機關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風(fēng)險，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。 （四）設(shè)立獨立核算分支機構(gòu) 業(yè)務(wù)招待費是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設(shè)獨立核算的分支機構(gòu)，例如，將銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，.可以直接帶來近—倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。 設(shè)立獨立核算分支機構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠(yuǎn)效益結(jié)合起來綜合決策。 總而言之，現(xiàn)實是錯綜復(fù)雜的，企業(yè)經(jīng)常會遇到難以把握的納稅問題，而業(yè)務(wù)招待費是一項己難以把握的時候要與稅務(wù)機關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門的認(rèn)同，另一方面，要積極建立與稅務(wù)部門溝通的渠道，及時了解最新的稅收動態(tài)，這對規(guī)避稅收風(fēng)險、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。 第五篇：新規(guī)則下業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除與會計處理新規(guī)則下業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除與會計處理 業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用。其超標(biāo)扣除是許多企業(yè)面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。 2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 假設(shè)銷售收入2億元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費80萬元，20000*%=100萬，80*60%=48萬，則稅前扣除48萬，調(diào)增32萬元。如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費200萬元，20000*%=100萬，200*60%=120萬，則只能在稅前扣除100萬，調(diào)增100萬元。業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策主要把握以下四點： 1.《實施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的60%扣除。也就是說，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，就需要至少作40%的納稅調(diào)整。以前，無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費先打六折，再計算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。 %中，可扣除上限不得超過企業(yè)銷售（營業(yè)）收入的5‰。相對于原《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》中按業(yè)務(wù)收入來計算業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)業(yè)務(wù)收入大小，最高可按業(yè)務(wù)收入的1%計算扣除）而言，扣除比例大幅下降。 ，都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算扣除額。 《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，就必然需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應(yīng)該作好業(yè)務(wù)招待費預(yù)算，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費的支出。 第33頁 共3