【正文】 確，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠程度。 三是積極探索績(jī)效審計(jì)，在賬目基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，向國(guó)際通行的制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。 （四）樹立全員全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量控制的理念 第 20 頁(yè) 共 24 頁(yè) 審計(jì)質(zhì)量管理是全面的質(zhì)量控制，是審計(jì)機(jī)關(guān)為保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而實(shí)施的控制行為。對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目而言，它是全過(guò)程的質(zhì)量控制，對(duì)于不同審計(jì)項(xiàng)目、不同審計(jì)組，它又是一個(gè)周而復(fù)始、不斷循環(huán)的作業(yè)流程，各個(gè)要素在這個(gè)循環(huán)的流程中，彼此作用、彼 此制約，履行各自的職責(zé)，發(fā)揮各自的功能。它主要包括以下這些具體環(huán)節(jié)： 審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，合理完善的審計(jì)計(jì)劃是有序開展審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。這個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、重要性、針對(duì)性和可行性，根據(jù) “ 全面審計(jì)、突出重點(diǎn) ” 的原則，在確立審計(jì)目標(biāo)時(shí)緊緊圍繞黨委和政府的中心工作，關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，建立審計(jì)對(duì)象的 abc 分類管理，近遠(yuǎn)期相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃動(dòng)態(tài)管理。以期在現(xiàn)有資源下取得最大的審計(jì)成果。 審前調(diào)查與編制方案。要建立規(guī)范的審前調(diào)查 機(jī)制，為制定切實(shí)可行、高效的審計(jì)方案打下基礎(chǔ)，幾年審計(jì)實(shí)踐證明，優(yōu)良的審計(jì)質(zhì)量均來(lái)自于充分的審前調(diào)查。一個(gè)合格的審計(jì)方案，在其要素標(biāo)準(zhǔn)上須同時(shí)滿足完整性、目的性和操作性三個(gè)方面的要求。切實(shí)可行的審計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒(méi)有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。方案的總體原則是審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)突出、內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)要到位，人員分工要明確合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)，充分發(fā)揮每一位審計(jì)人員的 第 21 頁(yè) 共 24 頁(yè) 潛力和優(yōu)勢(shì)。具有較強(qiáng)的可操作性。 審計(jì)證據(jù)的獲取及審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的編制。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī) 關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量直接決定著審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵一環(huán)。審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。審計(jì)工作底稿則是編制審計(jì)報(bào)告、復(fù)核審理、下達(dá)審計(jì)決定或進(jìn)行審計(jì)復(fù)議的依據(jù)。因此在審計(jì)實(shí)施中要嚴(yán)格按實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，要按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，然后根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿， 審 計(jì)復(fù)核審理。通過(guò)嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核審理機(jī)制，確定審計(jì)組、審計(jì)組所在部門、專職復(fù)核機(jī)構(gòu)各自的復(fù)核職責(zé)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審前調(diào)查開始，直至審計(jì)報(bào)告，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查。確保質(zhì)量意識(shí)貫穿于每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和每一個(gè)審計(jì)干部頭腦。 審計(jì)報(bào)告（含審計(jì)決定等結(jié)論性文書）的撰寫。審計(jì)報(bào)告是直接面向被審計(jì)單位直至向社會(huì)公告的審計(jì)法律文書，是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的最后產(chǎn)品，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否和審計(jì)成果的體現(xiàn)。從管理和控制來(lái)講， 第 22 頁(yè) 共 24 頁(yè) 對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，是審計(jì)質(zhì)量控 制的最后程序，也是最直接、最明確、最具有操作性的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。一份合格的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)滿足規(guī)定的要素和實(shí)體要求，具備要素齊備、結(jié)構(gòu)完整，文字規(guī)范、結(jié)論恰當(dāng)?shù)荣|(zhì)量特征。在撰寫上必須要以報(bào)告利用者應(yīng)用要求為基礎(chǔ)，做到如實(shí)揭露問(wèn)題，深刻分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并從宏觀的、全局的高度，提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法。其次，報(bào)告必須簡(jiǎn)明扼要，審計(jì)事實(shí)表述要清晰、查明問(wèn)題定性要準(zhǔn)確，法規(guī)應(yīng)用要正確無(wú)誤，能抓住問(wèn)題的核心與本質(zhì)，歸納出普遍性的東西，提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議。 審計(jì)整改落實(shí)。審計(jì)不僅要揭露問(wèn)題，而且要提 出解決問(wèn)題的辦法和建議，并督促被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行整改。須進(jìn)一步細(xì)化各自的崗位職責(zé)，制定有關(guān)工作報(bào)告制度和追蹤檢查制度，強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改力度。 監(jiān)督考核與責(zé)任追究。無(wú)論是審計(jì)過(guò)程的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。所以這是一個(gè)極其關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任，其主要目的是為了切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。因此，嚴(yán)格的日常監(jiān)督和大量的事后檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)制度，把責(zé)任明確到各個(gè)環(huán)節(jié) 、各個(gè)審計(jì)人員，再通過(guò)建立相應(yīng)的考核機(jī)制加以監(jiān)督，對(duì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任予以追究，審計(jì)質(zhì)量管理離不開責(zé)任制的 第 23 頁(yè) 共 24 頁(yè) 實(shí)行。 審計(jì)結(jié)果公告。隨著審計(jì)工作的逐步規(guī)范，審計(jì)公告無(wú)疑成為審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此必須建立和完善審計(jì)公告準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)公告的指導(dǎo)思想、總體原則、程序、具體內(nèi)容、責(zé)任及救濟(jì)。制定審計(jì)公告操作指南。在公告準(zhǔn)則確定的條款下，對(duì)審計(jì)公告的具體操作辦法進(jìn)一步細(xì)化，以便于實(shí)際操作。 （五）構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系所要堅(jiān)持的原則 劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出。審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的 “ 免疫系統(tǒng) ” ， 而 “ 免疫系統(tǒng) ” 是一個(gè)內(nèi)涵十分豐富的概念，它不是單一的，審計(jì)是整個(gè)國(guó)家機(jī)體的有機(jī)組成部分，審計(jì)不能脫離這個(gè)機(jī)體而存在，不能超越這個(gè)機(jī)體而發(fā)展，一個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系是全方位、全過(guò)程的，因此構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系必須堅(jiān)持幾個(gè)原則。 一要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，做到以人為本?？茖W(xué)發(fā)展觀就是 “ 以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。 ” 因此，以人為本應(yīng)該是審計(jì)管理的核心內(nèi)容，也是構(gòu)筑整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的基礎(chǔ)。 二要與環(huán)境相協(xié)調(diào)，與客觀需求相適應(yīng)，要理論聯(lián)系實(shí)際。新的審計(jì)質(zhì)量控制體系不是憑空創(chuàng)造的，必須是與現(xiàn)行審計(jì) 需求相適應(yīng)。審計(jì)環(huán)境的變化，要求審計(jì)工作隨之變化，如果審計(jì)工作隨之變化，自然審計(jì)管理也必須隨之變化。這是所謂物競(jìng)天擇，適者生存要求。審計(jì)管理的研究和構(gòu)筑整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系必 第 24 頁(yè) 共 24 頁(yè) 須與這些由于環(huán)境變化而產(chǎn)生的新需求相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)，否則，沒(méi)有存在的必要。 三要堅(jiān)持整體性和系統(tǒng)性。辯證法的一個(gè)深刻內(nèi)涵就是認(rèn)識(shí)一個(gè)事物，主要應(yīng)該從該事物與它事物的關(guān)系中去認(rèn)識(shí)。這是辯證法最深刻的內(nèi)涵，這樣才能認(rèn)識(shí)該事物的本質(zhì)、功能和特點(diǎn)。審計(jì)管理也是如此，所以構(gòu)筑質(zhì)量控制體系必須要有一個(gè)框架，必須堅(jiān)持整體和系統(tǒng)。 四 要堅(jiān)持信息化方向。計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)都得到了廣泛的運(yùn)用，在某種程度上來(lái)說(shuō)信息化問(wèn)題已經(jīng)阻礙了審計(jì)效率的提高和審計(jì)作用的發(fā)揮。所以這也是構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系的一個(gè)最重要的、最急待解決的問(wèn)題。