【正文】 應(yīng)盡可能詳盡地了解被查詢單位和被查詢?nèi)说木唧w情況，包括被查詢單位的職能職責(zé)、管理制度、業(yè)務(wù)流程以及被查詢?nèi)说纳矸萋毼弧徫宦氊?zé)、與審計查詢事項有無利害關(guān)系、甚至性格嗜好等，根據(jù)被查詢對 象的具體情況選擇不同的查詢策略。審計查詢既是一種常規(guī)、有效的審計證據(jù)收集方法，同時又是斗智斗勇、激烈博弈的較量過程，沒有充分的準(zhǔn)備很難取得較好的效果。 另外，在審計過程中應(yīng)注意統(tǒng)籌整合審計項目所涉及的有關(guān)查詢事項，避免同一審計項目實(shí)施中多次到同一單位進(jìn)行查詢，盡量減少不必要的重復(fù)。 二、按照法定程序，依法實(shí)施查詢 審計證據(jù)的合法性要求審計查詢必須依法進(jìn)行，這就要求審計查詢的主體、形式、程序必須合法。一是審計查詢的主體必須合法。審計查詢必須由具備審計執(zhí)法資格的審計人員進(jìn)行，而且應(yīng) 當(dāng)是審計通知書上明確的審計項目組成員；同時，根據(jù)行政處罰法第三十七條 ? 行政機(jī)關(guān)在調(diào)查或者進(jìn)行檢查時，執(zhí)法人員不 第 19 頁 共 22 頁 得少于兩人 ? 的規(guī)定，審計查詢?nèi)藛T不得少于兩人，實(shí)施審計查詢?nèi)藛T與被查詢單位或當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)予以回避。二是審計查詢的形式必須合法。審計署 6 號令規(guī)定 ? 通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況 ? 。這就要求將收集到的查詢證據(jù)依法進(jìn)行證據(jù)固定保全。如：在被查詢單位取得的紙制資料應(yīng)以加蓋單位公章或由經(jīng)辦人簽字 等形式確認(rèn)；向有關(guān)人員進(jìn)行口頭詢問時，應(yīng)作筆錄，用筆錄形式將言詞證據(jù)固定下來，并經(jīng)當(dāng)事人簽字認(rèn)可；對不能取得被查詢單位或當(dāng)事人簽名或蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。三是審計查詢的程序必須合法。審計查詢必須依法定程序進(jìn)行，按照審計法的規(guī)定，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行審計查詢時，應(yīng)當(dāng)出示審計人員的工作證件和審計通知書副本；查詢被審計單位及其關(guān)聯(lián)單位納稅、工商登記等情況，應(yīng)持說明查詢內(nèi)容的審計機(jī)關(guān)的介紹信；查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶以及被審計單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款，需經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 三、注意范圍內(nèi)容，做到全面細(xì)致 全面完整、深入細(xì)致地收集審計查詢證據(jù)，對于證明審計事項的真實(shí)情況至關(guān)重要。全面完整，就是要求審計人員在審計查詢時，要注重查詢的范圍內(nèi)容，把需要說明審計事項真實(shí)情況的 第 20 頁 共 22 頁 一切疑問都列入審計查詢之中：一是圍繞審計事項基本事實(shí)進(jìn)行查詢，既不隨意擴(kuò)大查詢范圍，也不遺漏需要查詢事項；二是凡是與審計事項相關(guān)的單位和個人都應(yīng)盡可能查詢，不放過任何疑點(diǎn)和線索。深入細(xì)致，就是要求審計人員在審計查詢時不能走馬觀花，要仔細(xì)研究、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致：一是審計查詢不能只看現(xiàn)象，要從本質(zhì)上去把握 ，弄清楚是什么、為什么、怎么樣、怎么辦，避免盲目收集證據(jù)；二是既要向當(dāng)事人收集證據(jù)，也要向與審計事項沒有利害關(guān)系的有關(guān)知情人收集證據(jù)，注意收集證據(jù)的關(guān)聯(lián)性；三是對關(guān)鍵處、要害處、實(shí)質(zhì)處，要具體到審計事項所涉及的時間地點(diǎn)、數(shù)量金額、做法手段、前因后果等環(huán)節(jié)，不忽視每一個細(xì)節(jié)，使審計查詢收集到的證據(jù)經(jīng)得起檢驗(yàn)。 四、講究方式方法，提高查詢效率 審計查詢既可以采取直接就地查證，形成書面證據(jù)，也可以采取口頭了解詢問，形成言詞證據(jù)。一般情況下，向有關(guān)單位查詢，多采取直接就地查詢的方式，由被查詢單位 負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人在所提供資料和答復(fù)審計查詢記錄上簽字或蓋章，并注明日期和加蓋單位公章。向有關(guān)人員查詢，采取書面查詢或者口頭查詢，可根據(jù)具體情況而定。無論是書面查詢還是口頭查詢，都應(yīng)在查詢單或筆錄上寫明被查詢?nèi)诵彰?、查詢時間、地點(diǎn)、事實(shí)等情況，并由被查詢?nèi)撕炞只蛏w章。如果采取口頭查詢方式，要注意根據(jù)被查詢?nèi)说木唧w情況，運(yùn)用不同的詢問技巧，選擇不同的詢問地 第 21 頁 共 22 頁 點(diǎn)。如：對于一般人員，可安排感覺輕松自如的詢問環(huán)境，使其在毫不設(shè)防的氛圍中說明實(shí)情；對于不理解不支持審計的人員，要多做思想上的溝通，動之以情、曉之以理，積極爭取 配合審計查清事實(shí)；對于有違法嫌疑、心理素質(zhì)較好并有對抗檢查準(zhǔn)備的人，詢問地點(diǎn)應(yīng)選擇在審計辦公地點(diǎn)等具有法制威嚴(yán)的地方，采取縝密設(shè)問、反復(fù)提問等方式攻破其心理防線，獲得最佳詢問效果?？傊?，無論采取何種查詢方式都不能違反法律、法規(guī)的規(guī)定。 五、正確仔細(xì)甄別，充分利用查詢結(jié)果 審計查詢方法是收集審計證據(jù)的重要方法之一，是否運(yùn)用、怎樣運(yùn)用、應(yīng)視審計事項的具體情況而定，但能否正確利用查詢結(jié)果會直接影響審計工作效果和質(zhì)量。因此，對查詢結(jié)果應(yīng)認(rèn)真分析研究，并科學(xué)有效地加以運(yùn)用。一是將查詢結(jié)果與被審計事項結(jié)合起來，認(rèn)真分析之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，幫助佐證審計判斷和定性；二是將查詢結(jié)果與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見或解釋，幫助映證事實(shí)真相；三是分析問題產(chǎn)生原因，注重從體制、機(jī)制以及制度等深層次方面進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)管理疏漏或政策漏洞，促進(jìn)完善管理措施，加強(qiáng)制度建設(shè)，從更高層次發(fā)揮審計的 ? 免疫系統(tǒng) ? 功能和經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督作用。 六、推進(jìn)法規(guī)完善，加強(qiáng)被查詢對象責(zé)任約束 雖然審計法第三十三條規(guī)定 ? 審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證 第 22 頁 共 22 頁 明材料。有關(guān)單位和個人 應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。 ? ，但被查詢單位或人員配合審計查詢的程度、時間、形式等方面尚無具體的約束條款，造成在實(shí)際審計工作中，被查詢單位或人員對審計查詢的配合千差萬別，有的能積極配合審計查詢，有的對審計查詢敷衍了事，有的拖延提供資料，有的甚至拒絕配合審計查詢。這就要求逐步完善審計執(zhí)法內(nèi)容的相關(guān)規(guī)定，使有關(guān)審計監(jiān)督的法律依據(jù)更加具體細(xì)化，加強(qiáng)被查詢對象協(xié)助配合審計查詢的責(zé)任約束，增強(qiáng)依法實(shí)施審計查詢的手段，進(jìn)一步提高審計查詢工作成效。