【正文】 700 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 700 ? 上例中如為到期一次性還本付息債券，分錄為： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 4 700 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 700 2023/4/17 123 借：應(yīng)收利息 (票面息 ) 貸：投資收益 —— 債券利息收入 (實得息 ) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (倒擠 ) 票面息 ﹥ 實得息 ,差額為攤銷的溢價 票面息 =票面面值 票面利率 實得息 =期初賬面價值 實際利率 本期攤銷的溢價 =票面息－實收息 該方法叫實際利率法 2023/4/17 124 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 入 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利 率 12%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一 次，采用實際利率法攤銷溢價。 實際利率計算過程為 : 47000 12% (P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=50562 解得 :i=10% A公司賬務(wù)處理為 : (1)2023年 1月 1日買時， 借：持有至到期投資 —— 成本 47 000 —— 利息調(diào)整 3 562 貸：銀行存款 50 562 2023/4/17 125 (2)2023年 12月 31日計息時 , 票面息 =47 000 12%=5640 實收息 =期初賬面價值 市場利率 =(47000+3562) 10%=50562 10%= 借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益 —— 債券利息收入 5 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (3)2023年 12月 31日計息時 , 實收息 =(47000+3562－ ) 10% = 10%= 2023/4/17 126 借 :應(yīng)收利息 5 640 貸 :投資收益 —— 債券利息收入 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (4)2023年 12月 31日計息時 , 實收息 =(47000+3562－ － ) 10% = 10%= 借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (5)2023年 12月 31日計息時 , 實收息 =(47000+3562－ － － ) 10% = 10%= 2023/4/17 127 借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (5)2023年 12月 31日計息時 ,(倒擠 ) 應(yīng)攤溢價 =3562－ － － － = 借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 2023/4/17 128 計息 借 :應(yīng)收利息貸 :投資收益貸 :持有至到期投資賬面價值 — 利息調(diào)整 日期 （ 1） （ 2） (3)=(1)－ (2) (4)=上 (4)－ (3) 50 562 5640 49 5640 49 5640 48 5640 47 5640 * * 47 000 合計 28200 24638 3562 47000=(47000+3562)－ 3562=50562－ 3562=47000 2023/4/17 129 借：應(yīng)收利息 (票面息 ) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (倒擠 ) 貸：投資收益 —— 債券利息收入 (實得息 ) 票面息 ﹤ 實得息 ,差額為攤銷的折價 票面息 =票面面值 票面利率 實得息 =期初賬面價值 實際利率 本期攤銷的折價 =實得息－票面息 該方法叫實際利率法 2023/4/17 130 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 入 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面 利率 8%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一 次，按照實際利率法攤銷折價。 實際利率計算過程為 : 47000 8% (P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=43436 解得 :i=10% A公司賬務(wù)處理為 : (1)2023年 1月 1日買時， 借：持有至到期投資 —— 成本 47 000 貸：銀行存款 43 436 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 3 564 2023/4/17 131 (2)2023年 12月 31日計息時 , 票面息 =47 000 8%=3 760 實收息 =期初賬面價值 市場利率 =(47000－ 3564) 10%=43436 10%= 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 (3)2023年 12月 31日計息時 , 實收息 =(47000－ 3564+) 10% = 10%= 2023/4/17 132 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 (4)2023年 12月 31日計息時 , 實收息 =(47000－ 3564++) 10% = 10%= 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 (5)2023年 12月 31日計息時 , 實收息 =(47000－ 3564+++) 10% = 10%= 2023/4/17 133 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 (5)2023年 12月 31日計息時 ,(倒擠 ) 應(yīng)攤折價 =3564－ － － － = 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 2023/4/17 134 計息 借 :應(yīng)收利息貸 :投資收益借 :持有至到期投資賬面價值 — 利息調(diào)整 日期 （ 1） （ 2） (3)=(2)－ (1) 4)=上 (4)+(3) 43 436 3760 44 3760 44 3760 45 3760 46 3760 * * 47 000 合計 18 800 22 364 3 564 47000=(47000－ 3564)+3564=43436+3564=47000 2023/4/17 135 (三 )到期收回本息的核算 ，到期還本債券 借：銀行存款 （本金 +最后一次利息） 貸：持有至到期投資 —— 成本 本金 應(yīng)收利息 （最后一次） 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 10%，市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。 年息 =47 000 10%=4 700 2023/4/17 136 2023年 1月 1日， 借：銀行存款 51 700 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 4 700 例 2， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 12%，市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。 年息 =47 000 12%=5 640 2023/4/17 137 借：銀行存款 52 640 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 5 640 例 3， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 8%，市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。 年息 =47 000 8%=3 760 借：銀行存款 50 760 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 3 760 2023/4/17 138 ? 如果上述債券為到期一次性還本債券， “ 應(yīng)收利息 ” 科目改為 “ 持有至到期投資 —— 應(yīng)計 利息 ” 科目 ,同時利息的金額由 1年息改為 5年息。 例 1,A公司 2023年 1月 1日 ,支付價款 1000元從市場上購入 B公司 5年期債券 ,面值 1250元 ,票面年利率 %,到期一次性還本付息 ,利息以單利計算 . 利息 =1 250 % 5=295 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 295 2023/4/17 139 例 2,A公司 2023年 1月 1日 ,支付價款 1050元從 市場上購入 B公司 5年期債券 ,面值 1000元 ,票 面年利率 4%,到期一次性還本付息 ,利息以單利 計算 . 利息 =1000 4% 5=200 借：銀行存款 1 200 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 000 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 200 第六章 固定資產(chǎn)（準(zhǔn)則第 4號） 第一節(jié) 概述 一、概念 二、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 使用壽命超過 1年； 有形資產(chǎn)； 三、分類 P150 四、計價 （一）原始價值 （二）重置完全價值 （三）凈值（折余價值） 五、核算內(nèi)容 購置、建造、盤盈、受贈等 出售、報廢、毀損、盤虧等 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 一、購入 （一）不需要安裝 例，購入設(shè)備一臺，買價 10 000元，運費 200元，保險費 60元，進(jìn)項稅額 1 700元，銀付，設(shè)備已收。消費型增值稅 . 借：固定資產(chǎn) 10 260 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款