【正文】 估歷年發(fā)生虧損的原因，指出原材料漲價等的影響； ? 說明關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)產(chǎn)品銷售數(shù)量、質(zhì)量的差異； ? 企業(yè)功能風(fēng)險分析： – 系來料加工企業(yè)，行使生產(chǎn)職能，承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險。 ? 進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整； ? 改變公司結(jié)構(gòu)，并向稅局提出預(yù)約定價安排申請。 新的組織構(gòu)架 ? 大陸來料加工企業(yè)改為合約制造企業(yè)； ? 由該合約制造商直接采購原材料； ? 歐洲公司根據(jù)當(dāng)?shù)乜蛻粜枨笙露▎?，中國大陸公司根?jù)歐洲公司生產(chǎn)定單進(jìn)行生產(chǎn)； ? 完工產(chǎn)品經(jīng) 香港公司由歐洲母公司在歐美市場銷售； 圖示 歐洲母公司 國內(nèi)原材料供應(yīng)商 中國制造企業(yè) 駐香港亞洲地區(qū) 總部 產(chǎn)成品銷售 產(chǎn)成品銷售 原材料銷售 產(chǎn)成品銷售 國內(nèi)客戶 預(yù)約定價安排 ? 企業(yè)性質(zhì)界定：合約制造商 ? 企業(yè)履行職能：采購、生產(chǎn)、倉儲和物流 ? 企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險：市場（產(chǎn)能）、生產(chǎn)、存貨風(fēng)險 ? 定價方法：交易凈利潤法（完全成本加成率） ? 通過可比公司分析確定關(guān)聯(lián)交易合理利潤率水平 ? 結(jié)果：歷史調(diào)整獲得認(rèn)可，應(yīng)繳稅收穩(wěn)定且可預(yù)期，消除未來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整風(fēng)險。 問題 /討論 資本弱化 ? 法規(guī)依據(jù)： – 《企業(yè)所得稅法 》 第 46條 – 《企業(yè)所得稅法實施條例》第 119條 – 《 稅收征收管理法實施細(xì)則》第 54條 – 《 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 【 2023】 121號 – 《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2023]2號文）第 9章 資本弱化管理的國際比較 ? 固定比例標(biāo)準(zhǔn) – 債資比例 3： 1：澳大利亞、德國、日本、南非 、韓國等國； – 債資比例 2： 1：加拿大、葡萄牙等國 。 ? 獨立交易原則標(biāo)準(zhǔn) – 不設(shè)定債務(wù)資本與權(quán)益資本的固定比例，審查關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與獨立企業(yè)間的貸款條件相同。（英國等） ? 綜合標(biāo)準(zhǔn)（固定比例與獨立交易原則標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合） – 如果納稅人能夠證明貸款符合獨立企業(yè)間的貸款條件，其超過固定比例的利息可在稅前扣除。（中國、德國） 資本弱化 ? 當(dāng)企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例超過了一個具體的數(shù)額時，支付給關(guān)聯(lián)方的債務(wù)利息費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資包括的范圍： – 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資 – 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資 – 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資 ? 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果由于虧損而侵蝕了企業(yè)資本，計算權(quán)益性投資的最低限度為實收資本。 ? 利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。 資本弱化 ? 關(guān)聯(lián)債資比例 = 年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 247。 年度各月平均權(quán)益投資之和； – 其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資 =（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 + 月末賬面余額） 247。 2； – 各月平均權(quán)益投資 =（權(quán)益投資月初賬面余額 + 月末賬面余額） 247。 2； ? 不得扣除利息支出 = 年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1 ? 標(biāo)準(zhǔn)比例 247。 關(guān)聯(lián)債資比例） – 標(biāo)準(zhǔn)比例是指 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》 （財稅 [2023]121號）規(guī)定的比例。該文件規(guī)定的具體比例為：非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為 2： 1，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為 5： 1。 資本弱化 ? 債資比例：非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為 2： 1，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為 5： 1。 ? 超出比例的利息支出不得扣除。不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度。支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息不得享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率。 ? 符合獨立交易原則的可以突破上述比例。 ? 需要提供同期資料證明符合獨立交易原則。 資本弱化同期資料 ? 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則： – 企業(yè)償債能力和舉債能力分析； – 企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； – 企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明； – 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況； – 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； – 企業(yè)提供的抵押品情況及條件； – 擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； – 同類同期貸款的利率情況及融資條件； – 可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； – 其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。 獨立交易原則 ? 借款能力： 債務(wù) /股本比例；是否有擔(dān)保；抵押品；資信狀況；企業(yè)發(fā)展前途；行業(yè)狀況；外部市場條件等 ? 償還能力 ：利潤 /利息；現(xiàn)金流 /利息（如 EBIT)。企業(yè)發(fā)展預(yù)期；行業(yè)前景 ? 貸款意愿： – 是否真正需要貸款資金 – 借款資金用途 – 是否有更好的融資渠道 – 是否在貸入資金的同時借出資金 ? 借貸合同的條款是否符合獨立交易原則 不符合獨立交易原則的情況 ? 貸款方可以獲得稅收扣除的好處 ? 借款方不用就利息收入繳納稅收 ? 獨立銀行不會考慮上述問題 關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 [2023]121號 ? 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ? （一）金融企業(yè)，為 5： 1。 ? （二）其他企業(yè)，為 2： 1； ? 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的 實際稅負(fù) （實際稅負(fù)比率 = 實際繳納的企業(yè)所得稅 /應(yīng)納稅所得額） 不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 ? 三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 ? 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 導(dǎo)致被審查的因素 ? 從稅務(wù)主管當(dāng)局的角度來看，以下是能夠?qū)е露悇?wù)當(dāng)局對公司的財務(wù)交易進(jìn)行審查的若干關(guān)鍵因素： – 債務(wù)數(shù)量巨大或債務(wù)水平上升 對稅前收益和息稅前利潤（ EBIT）進(jìn)行比較； – 集團(tuán)內(nèi)部重組導(dǎo)致的債務(wù)水平上升； – 給關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款； – 支付擔(dān)保費； – 背對背貸款協(xié)議； – 高杠桿資本結(jié)構(gòu)； – 資本重組 問題 /討論 ?謝謝！ 聯(lián)系信息 ? 李儉博士 ? Transfer Pricing Associates ? 上海市盧灣區(qū)淮海中路 333號 瑞安廣場12樓 1210A15室 ? 電話號碼 : （ 021） 51160571 ? 手機(jī)號碼 : （ 0） 13918155492 ? 電子郵件 : ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 29, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 14:30:1014:30:1014:303/29/2023 2:30:10 PM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 :30:1014:30Mar2329Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 14:30:1014:30:1014:30Wednesday, March 29, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :30:1014:30:10March 29, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 29日星期三 下午 2時 30分 10秒 14:30: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 3月 下午 2時 30分 :30March 29, 2023 ? 1行動出成果，工作出財富。 2023年 3月 29日星期三 2時 30分 10秒 14:30:1029 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 下午 2時 30分 10秒 下午 2時 30分 14:30: ? 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 , March 29, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 14:30:1014:30:1014:303/29/2023 2:30:10 PM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 :30:1014:30Mar2329Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 14:30:1014:30:1014:30Wednesday, March 29, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :30:1014:30:10March 29, 2023 ? 1意志堅強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 29日星期三 下午 2時 30分 10秒 14:30: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 3月 下午 2時 30分 :30March 29, 2023 ? 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 2023年 3月 29日星期三 2時 30分 10秒 14:30:1029 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 下午 2時 30分 10秒 下午 2時 30分 14:30: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , March 29, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 14:30:1014:30:1014:303/29/2023 2:30:10 PM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :30:1014:30Mar2329Mar23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 14:30:1014:30:1014:30Wednesday, March 29, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :30:1014:30:10March 29, 2023 ? 1意志堅強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 29日星期三 下午 2時 30分 10秒 14:30: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 3月 下午 2時 30分 :30March 29, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 3月 29日星期三 2時 30分 10秒 14:30:1029 March 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 下午 2時 30分 10秒 下午 2時 30分 14:30: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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