【正文】 經(jīng)確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，在新的售價未確定前，則不應確認收入。根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入或成本應在同一會計期間予以確認，因此，如果成本不能可靠計量，相關收入就不能確認。這時，若已收到貨款，則收到的貨款應確認為一項負債。 ? 4）相關的收入和成本能夠可靠的計量。 ? （ 2）銷售收入的計量： ? 應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的，應根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶收取的款項。 2．費用 ? （ 1）費用的特點。費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務登日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。其特點是： ? 費用最終會導致企業(yè)資源的減少；費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。 （ 2）費用的種類。 ? 在制造類企業(yè)中，費用按照經(jīng)濟用途的不同，首先分為應計入產(chǎn)品成本的費用和不應計入產(chǎn)品成本的費用兩類。在此基礎上，對應計入產(chǎn)品成本的費用，需進一步分為生產(chǎn)經(jīng)營成本；對不應計入產(chǎn)品成本的費用，需進一步分為期間費用。 3．利潤 ? （ 1）利潤的特點。利潤是企業(yè)在一定會計期內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。其特點： ? 利潤代表企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的、最終的和綜合的經(jīng)營成果； ? 利潤的金額是通過收入減去費用之后的余額來確定； ? 利潤的許多特點都體現(xiàn)在收入和費用兩個要素上。 ? （ 2）營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，它主要包括主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。計算公式如下： ? 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤 +其他業(yè)務利潤 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 ? 主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 ? 其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 ? （ 3）利潤總額。企業(yè)的利潤總額一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。如果企業(yè)能夠按規(guī)定獲取補貼收入，則也應作為當期的利潤總額的組成部分。計算公式如下： ? 利潤總額＝營業(yè)利潤 +投資收益 +補貼收入 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ? （ 4）凈利潤。凈利潤是指企業(yè)的稅后利潤。計算公式如下： ? 凈利潤＝利潤總額 所得稅 （四）資產(chǎn)管理制度 ? 1．財務部門應控制現(xiàn)金使用效率，滿足公司現(xiàn)金使用需要； ? 2．現(xiàn)金收支應做到日情日結(jié)，做到帳、款相符，確保庫存現(xiàn)金的安全和完整。 ? 3．加強現(xiàn)金收支憑證的管理工作； ? 4．根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展需要，確定最佳現(xiàn)金持有量。 ? 5．存貨的發(fā)出，采用實際成本進行會計核算； ? 6．低值易耗品原則上采取一次攤消法，計入當期成本、費用； ? 7．定期對存貨情況進行清查盤點，如出現(xiàn)盈盈、盈虧登情況，應查明原因，及時處理； ? 8．根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展需要，確定經(jīng)濟存貨量，盡可能減少營運資金的占用； ? 9．固定資產(chǎn)的計價和折舊，按國家有關規(guī)定執(zhí)行； ? 10．固定資產(chǎn)的修理費用，原則上一次計入當期費用。對數(shù)額較大的可通過待攤費用進行分攤。 第三節(jié) 財務會計報告 ? 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。它是企業(yè)根據(jù)日常的會計核算資料歸集、加工和匯總后形成的，是企業(yè)會計核算的最終成果。企業(yè)管理人員應會閱讀和分析財務會計報告。 （一）編制財務會計報告的目的 ? 企業(yè)編制財務會計報告的主要目的，是為會計報表使用者進行決策提供會計信息。 ? 企業(yè)編制的會計報表，應當著重為其提供有關企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負債與所有者權益情況，以及某一特定經(jīng)營期間經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量方面的信息，并為以后進行生產(chǎn)經(jīng)營決策、改善生產(chǎn)經(jīng)營提供參考資料。 （二）編制要求 ? 為了充分發(fā)揮財務會計報告能夠滿足各方面的需要，達到編制財務會計報告的目的，企業(yè)在編制財務會計報告時應做到：數(shù)字準確、計算完整、編報及時、便于理解。 （三）會計報告的組成 ? 完整的財務會計報告由下列三部分組成：會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。 ? 1．會計報表 ? 是根據(jù)會計帳簿記錄和有關資料，按照規(guī)定的格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟活動和財務收支情況及其結(jié)果的報告文件。主要有：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、各種附表。 ? 2．會計報表附注 ? 是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。如企業(yè)簡介，重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響；重要資產(chǎn)的出售及其轉(zhuǎn)讓情況；企業(yè)合并、分立，重大的投資。融資活動等。 ? 3．財務狀況說明書 ? 是對企業(yè)財務狀況的文字說明，包括對會計報表無法具體反映的重大事項的特別說明。根據(jù)《財務會計報告條例》的規(guī)定，財務情況、利潤的實現(xiàn)與分配情況、資金的增減和周轉(zhuǎn)情況、對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項等。 （四）資產(chǎn)負債表的編制 ? 資產(chǎn)負債表，也稱財務狀況表，是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末）財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債 +所有者權益”這會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的面貌，通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額?？傊ㄟ^資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考。 （五）利潤表 ? 利潤表也稱收益表或損益表，是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表。利潤表除反映企業(yè)收入、成本費用和利潤外，還要反映投資的凈收益、營業(yè)外收支等情況。根據(jù)利潤表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營成果；通過對利潤表各基礎數(shù)據(jù)的對比分析，有助于了解收入、費用和利潤之間的消長趨勢，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，以便改善經(jīng)營管理；通過利潤表中不同時期數(shù)據(jù)的比較，有助于了解企業(yè)利潤增長的趨勢和評價、預測企業(yè)的獲利能力。 “本月數(shù)”欄和“本年累計數(shù)”欄 ? “本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務會計報告時，應將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，填寫上年同期累計實際發(fā)生數(shù)或上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。 ? “本年累計數(shù)”欄反映各項自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。 ? （ 1）“主營業(yè)務收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 2）“主營業(yè)務成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 3）“主營業(yè)務稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應擔負的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 4）“其他業(yè)務利潤”項目，反映企業(yè)除主營業(yè)務以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等的支出后的凈額。本項目應根據(jù)“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”的發(fā)生額分析填列。 ? （ 5）“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 6）“管理費用” 項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 7）“財務費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 8）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“ ”號填列。 ? （ 9）“補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。本項目應根據(jù)“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 10）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目應分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 11）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“ ”號填列。 ? （ 12）“所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 13）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“ ”號填列。 第四節(jié) 經(jīng)營分析 ? （一）財務分析的意義和目的 ? 1．財務分析是指以財務報表和其它資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來、幫助利益關系集團改善決策。 ? 2．意義：編制財務報表的目的，就是向報表的使用者提供有關的財務信息，從而為他們的決策提供依據(jù)。但是財務報表是通過一系列的數(shù)據(jù)資料來全面地、概括地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。對報表的使用者來說，這些數(shù)據(jù)是原始的、初步的，還不能直接為決策服務。因此，報表的使用者應根據(jù)自己的需要，使用專門的方法，對財務報表提供的數(shù)據(jù)資料進一步加工、整理，從中取得必要的有用的信息，從而為決策提供正確的依據(jù)。 （二）財務分析的方法、步驟、原則 ? 主要有比較分析法和因素分析法 ? 1．比較分析：對兩個或幾個有關的可比數(shù)據(jù)進行對比，揭示差異和矛盾。主要有： ? （ 1）歷史比，即不同時期（ 2－ 10年）指標相比，看其成長性，也稱趨勢分析。 ? （ 2）與同類業(yè)相比，即與行業(yè)平均數(shù)或競爭對手相比，也稱橫向比較。 ? （ 3）比較會計要素的總量：總量是報表項目的總金額。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤等。 ? （ 4）比較結(jié)構百分比：把損益表、資負表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換為結(jié)構百分比報表。通過結(jié)構比較，發(fā)現(xiàn)問題，進一步揭示分析的方向。 ? （ 5）比較財務比率。財務比率是各會計要素的關系，反映其內(nèi)在聯(lián)系。 2．因素分析法 ? 是依據(jù)分析指標和影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對指標的影響程度。如：差額分析法。如固定資產(chǎn)凈值增加的原因分析，分解為原值增加和折舊增加兩部分。 3．指標分解法： ? 如資產(chǎn)負債率可分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率的乘積。 財務分析的步驟 ? 1．明確分析目的、現(xiàn)在的股價； ? 2．收集相關信息； ? 3．采用一定的方法對資料進行加工分析； ? 4．解釋分析結(jié)果、提供決策有用的信息。 財務分析的原則 ? 1．要從實際出發(fā)，堅持實事求是； ? 2．要全面看問題，堅持一分為二，反對全面看問題； ? 3．要注重事物的聯(lián)系，堅持相互聯(lián)系地看問題； ? 4．要發(fā)展的眼光看問題，注意過去、現(xiàn)在和將來的關系。 ? 總之，定量分析與定性分析相結(jié)合。財務分析要透過數(shù)字看本質(zhì)，沒有數(shù)字就不能下結(jié)論。 （三）財務分析與評價的基礎 ? 財務分析與評價的基礎 —— 會計報表 ? 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。 （四）財務分析與評價的指標體系 ? 財務分析與評價的指標體系是指企業(yè)總結(jié)和評價財務狀況和經(jīng)營成果的相對指標。 ? 中國《企業(yè)財務通則》中為企業(yè)規(guī)定的三種財務指標為：償債能力指標，包括資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率；營運能力指標，包括應收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率；盈利能力指標，包括資本金利潤率、銷售利稅率(營業(yè)收入利稅率 )、成本費用利潤率等。 償債能力狀況分析 ? 短期償債能力分析： ? 1．流動比率，計算公式： 流動資產(chǎn) / 流動負債 ? 2．速動比率，計算公式： （流動資產(chǎn) 存貨） / 流動負債 ? 3．現(xiàn)金比率，計算公式： （現(xiàn)金 +現(xiàn)金等價物）/流動負債 ? 4．現(xiàn)金流量比率，計算公式： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/流動負債 ? 5．到期債務本息償付比例，計算公式： 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 /（本期到期債務本金 +現(xiàn)金利息支出） 償債能力狀況分析 ? 長期償債能力分析： ? 1．資產(chǎn)負債率，計算公式： 負債總額 / 資產(chǎn)總額 ? 2．股東權益比例，計算公式： 股東權益總額 / 資產(chǎn)總額 ? 3．權益乘數(shù)，計算公式： 資產(chǎn)總額 / 股東權益總額 ? 4．負債股權比例，計算公式： 負債總額 / 股東權益總額 ? 5．有形凈值債務率，計算公式： 負債總額 / （股東權益 無形資產(chǎn)凈額） ? 6．償債保障比率，計算公式： 負債總額 / 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 ? 7．利息