【正文】 售不單獨計價的包裝物，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用，領(lǐng)用時作為銷售費用處理： 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 82 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 4－ 24】長江公司的加工車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝紙箱一批，其實際成本 2 000元。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 2 000 【例 4－ 25】長江公司為銷售甲產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝木 箱 一批，實際成本為 800元，木箱隨同甲產(chǎn)品一起 出 售不單獨計價。 ? 借：銷售費用 800 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 800 83 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ? 3．隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物。隨同產(chǎn)品出售，單獨計價的包裝物在產(chǎn)品銷售時，按所售產(chǎn)品的增值稅率計算增值稅銷項稅額，其銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，包裝物成本列為其他業(yè)務(wù)成本 : （ 1）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) （ 2）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 84 成都紡織高等專科學(xué)校 【例 4－ 26】長江公司在銷售乙產(chǎn)品時，隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物一批，其售價為 600元，增值稅為 102元，已通過銀行收訖，該批包裝物實際成本為 550元。包裝物發(fā)出及銷售的賬務(wù)處理如下： ? (1)銷售時領(lǐng)用包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 550 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 550 ? (2) 借：銀行存款 702 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 102 85 成都紡織高等專科學(xué)校 4．出租、出借包裝物。出租、出借包裝物的價值于領(lǐng)用時采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷。 ?（ 1）出租包裝物取得租金收入作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的攤銷價值作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本；銷售過程中出租包裝物的租金收入按《稅法》規(guī)定，應(yīng)隨產(chǎn)品銷售計征增值稅等。 收到租金時， 借：庫存現(xiàn)金（或“銀行存款”） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 出租包裝物攤銷時， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 86 成都紡織高等專科學(xué)校 ? （ 2）出借包裝物由于沒有收入，應(yīng)將出借包裝物的成本計入“銷售費用”賬戶。 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ? （ 3）企業(yè)為了督促使用單位如期歸還包裝物，在出租、出借時往往收取不低于包裝物成本的押金。出租、出借包裝物收到押金通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。 借：庫存現(xiàn)金（或“銀行存款”） 貸：其他應(yīng)付款 ? 見書 P79【例 4－ 27】、【例 4－ 28】 ? 出租、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價入賬。為了加強對收回包裝物的實物管理，應(yīng)設(shè)置備查賬簿進行登記。 87 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 4－ 27】長江公司隨產(chǎn)品銷售出租新包裝箱 10個，每個成本 50元，押金按每個 60元收取，存入銀行。當(dāng)月 25日收回包裝箱，租金 234元 (其中增值稅 34元 )，從押金中扣除：其余以現(xiàn)金退回。包裝物成本于領(lǐng)用時一次攤銷。 ? (1)12月 8 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 500 ? (2)12月 8 借：銀行存款 600 貸：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 600 ? (3)12月 25日，扣除租金并退還押金時： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 34 庫存現(xiàn)金 366 88 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 4－ 28】長江公司 12月 5日隨產(chǎn)品銷售出借包裝鐵桶 20只，每只成本 20元，押金按每只 25元收取存入銀行。 12月 20日，鐵桶收回，押金通過銀行匯出，有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? (1)12月 5 借：銷售費用 400 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 400 ? (2)12月 5 借：銀行存款 500 貸：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 500 ? (3)12月 20日退還該批包裝物押金時： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 500 貸：銀行存款 500 89 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ?（三）包裝物報廢的核算 出租、出借的包裝物不能使用報廢 : 借：原材料（或“庫存現(xiàn)金”） （殘料價值） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 (出租包裝物 ) 或，銷售費用 (出借包裝物 ) 90 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 4－ 29】長江公司有一批出租用包裝桶，不能繼續(xù)使用。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將其報廢，殘料售出取得現(xiàn)金 50元。 ? 借：庫存現(xiàn)金 50 貸：其他業(yè)務(wù)成本 50 ? 借：庫存現(xiàn)金 50 貸：銷售費用 50 91 成都紡織高等?？茖W(xué)校 第四節(jié) 低值易耗品的核算 一、低值易耗品的概念及分類 二、低值易耗品的核算 92 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一、低值易耗品的概念及分類 ? 低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 ? 低值易耗品一般包括以下幾大類：一般工具、專用工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護用品和其他低值易耗品。 93 成都紡織高等專科學(xué)校 種類 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指生產(chǎn)上通用的刀具、量具、夾具等生產(chǎn)工具和各種輔助工具。 94 成都紡織高等專科學(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。 種類 95 成都紡織高等專科學(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如軋鋼用的鋼輥等。 種類 96 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指在管理工作中使用的各種家具和辦公用具，如桌椅、柜、計算器等。 種類 97 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護用的工作服、工作鞋和各種防護用品等。 種類 98 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指不屬于上述各類的低值易耗品。 種類 99 成都紡織高等?？茖W(xué)校 二、低值易耗品的核算 ? (一 )收入低值易耗品的核算 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收人庫的低值易耗品的核算，與原材料基本相同，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，可比照原材料的核算方法進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。這里舉一例子簡單加以說明。 ? (二 )發(fā)出低值易耗品的核算 發(fā)出低值易耗品的核算，因其價值攤銷方法不同而有所不同，具體核算方法一般有兩種，即 : 一次攤銷法 五五攤銷法 100 成都紡織高等專科學(xué)校 【例 430】興科爾公司購進辦公桌 10張，每張 300元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖。辦公桌已由倉庫驗收入庫。企業(yè)對低值易耗品采用 借：周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 3 000 貸：銀行存款 3 000 101 成都紡織高等?？茖W(xué)校 攤銷方法 賬務(wù)處理 一次轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時： 借：生產(chǎn)成本 （ 制造費用 ） 管理費用 銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （ ——“包裝物 ”、 “低值易耗品 ”） 報廢時： 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 （ 制造費用 ） 管理費用 銷售費用 五五攤銷法 領(lǐng)用時： 借：周轉(zhuǎn)材料 —在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —在庫 攤銷時： 借：生產(chǎn)成本 （ 制造費用 ） 管理費用 銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —攤銷 報廢時： 借：原材料 借：周轉(zhuǎn)材料 —攤銷 貸：生產(chǎn)成本 （ 制造費用 ） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —在用 管理費用 銷售費用 102 成都紡織高等?？茖W(xué)校 1．一次轉(zhuǎn)銷法 ? 一次攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時，將其價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用的方法。這種方法核算手續(xù)簡便，但將領(lǐng)用低值易耗品的成本從賬上一次轉(zhuǎn)出，不利于財產(chǎn)的保管，并且各期負擔(dān)的費用不夠均衡，因此該方法適用于價值較低、使用期短、一次領(lǐng)用數(shù)量較少的低值易耗品。 ? （ 1）一次攤銷法下，領(lǐng)用低值易耗品時，按全部價值， 借：制造費用（或“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等） 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ? （ 2）報廢時，應(yīng)將其殘值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減