【正文】 用情況，與前期業(yè)績 也缺乏可比性。 例十九六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6． 6 問題總結(jié)及相關(guān)建議某電力生產(chǎn)行業(yè)上市公司下屬一電廠成立于 1995年，設(shè)立之初投產(chǎn)建設(shè)的兩臺發(fā)電機(jī)組（ 30萬千瓦 /臺）于 1998 年開始發(fā)電，相關(guān)設(shè)備正式投入使用。其中，配合兩臺機(jī)組工作的兩套集散設(shè)備系從美國進(jìn)口，原值9000萬元。 2023年度，公司發(fā)現(xiàn)該中央控制設(shè)備的電子系統(tǒng)運(yùn)行經(jīng)常出現(xiàn)問題，已影響到機(jī)組不能達(dá)到其設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，甚至嚴(yán)重影響了機(jī)組的正常發(fā)電。故擬計(jì)劃對其實(shí)施更新改造，拆除舊設(shè)備、重新購買并安裝新設(shè)備。六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6． 6 問題總結(jié)及相關(guān)建議截至 2023年 9月末，該等設(shè)備的帳面凈值為 8300萬元。同年 9月，在同地區(qū)另一家火電發(fā)電廠剛購置安裝了一套同類機(jī)組的中央控制設(shè)備，價(jià)格 2500萬元 /臺。根據(jù)該廠技術(shù)人員提供的情況說明以及外部的同類設(shè)備價(jià)格情況，初步判斷該等設(shè)備存在減值情況，并最終確定該等設(shè)備的減值金額為 3300萬元（設(shè)備帳面凈值為 8300萬元－同類設(shè)備現(xiàn)行購置價(jià)格 2500萬元 /臺 2 ）。 2023年，該電廠對設(shè)備進(jìn)行了更新改造，拆除舊設(shè)備已無使用價(jià)值并作資產(chǎn)核銷處理。處置日帳面凈值 4600萬元（ 5000萬元重估原值減去折舊400萬元），全部計(jì)入當(dāng)期損益。六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6． 6 問題總結(jié)及相關(guān)建議我們進(jìn)行如下分析：（ 1）該電廠的集散設(shè)備屬于前述提及的實(shí)質(zhì)性貶值；（ 2）由于設(shè)備打算近期更換，故沒有必要再計(jì)算可收回金額。企業(yè)采用的與市價(jià)比 較的計(jì)提方法是不對的，應(yīng)該采取的標(biāo)準(zhǔn)是銷售凈價(jià)，而設(shè)備的銷售凈價(jià)為零；（ 3）處置日形成損失 4600萬元，從反面說明前期減值準(zhǔn)備計(jì)提是不充分的；（ 4）按照我們提出的處理方法， 2023年 9月，公司應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為 7900萬元（未來銷售凈價(jià)為零，期間折舊預(yù)計(jì)為 400萬元），期間內(nèi)年均折舊 200萬元，處置日損失為零。七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7． 1相關(guān)制度 規(guī) 定 7． 2上市公司 執(zhí) 行情況分析 7． 3 分析 結(jié)論 及建 議七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7． 1相關(guān)制度規(guī)定 7． 1． 1企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，當(dāng)發(fā)現(xiàn)規(guī)定的減值跡象時(shí)再對其可收回金額進(jìn)行估計(jì)，進(jìn)而確認(rèn)減值損失。 7． 1． 2無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值情形的幾種情況，即：（ 1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力 受到重大不利影響； （ 2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余年限內(nèi)可能不會(huì)回升； （ 3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情況。 七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7． 2上市公司 執(zhí) 行情況分析 7． 2． 1實(shí)務(wù)中有依據(jù)評估結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況。 例二十 （ 1）科利華（ 600799） 2023年根據(jù)黑龍江省大公司法有限責(zé)任公司出具的司法評估鑒定書的結(jié)果確定了土地使用權(quán)減值，該評估目的為司法評估鑒定。 （ 2）科利華 2023年依據(jù)具有證券評估資格的北京中盛聯(lián)盟資產(chǎn)評估公司的評估報(bào)告沖回了所計(jì)提的 CSC家庭教師初中 2125萬元。原因是經(jīng)過開發(fā)、升級、整合，已在現(xiàn)基礎(chǔ)上成功開發(fā)升級成為電腦家庭教師 2023版，通過了專家評審，并已取得了計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)專利證書。七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7． 2上市公司 執(zhí) 行情況分析 無形資產(chǎn)的評估一般采用收益現(xiàn)值法，這與可收回金額的確定基本一致，如不考慮公司是否存在盈余管理的動(dòng)機(jī)，減值準(zhǔn)備在形式上是可以接受的。 科利華此前已三連虧，正是憑借著 2125萬元減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回， 2023年半年報(bào)才實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，如此看來，減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回并不是那么的簡單。事實(shí)上，連續(xù)幾年的巨虧，公司已通過變更會(huì)計(jì)估計(jì)、全額計(jì)提等釋放了足夠的風(fēng)險(xiǎn)。 會(huì)計(jì)師允許其無形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，但出具了強(qiáng)調(diào)說明段，面對如此大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師的應(yīng)對之策是：七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7． 2上市公司 執(zhí) 行情況分析 就原 2023版本是否屬同一無形資產(chǎn)咨詢了律師，律師已出具法律意見書予以證明； 對于評估結(jié)果公允性問題，與評估師進(jìn)行了充分溝通，了解了對該軟件未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測的依據(jù)，同時(shí)，還取得了具有證券資格的遼寧正和評估公司對評估結(jié)果的復(fù)核意見； 咨詢了注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并得到肯定的答復(fù)。七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7． 3 分析結(jié)論及建議 7． 3． 1無形資產(chǎn)可收回金額和固定資產(chǎn)一樣不容易操作。 由于無形資產(chǎn)作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，必須與其他資產(chǎn)相協(xié)調(diào)才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。尤其是商譽(yù)，脫離了特定的企業(yè)就沒有產(chǎn)生收益的來源。所以無形資產(chǎn)的可收回金額一般不能就無形資產(chǎn)本身來確定，一般要和相關(guān)固定資產(chǎn)結(jié)合起來確定資產(chǎn)組的在用價(jià)值，在用價(jià)值以一定的方法在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂? 現(xiàn)行的無形資產(chǎn)評估采用的是收益現(xiàn)值法，評估結(jié)果從道理上來說可以成為計(jì)提減值的依據(jù)，但收益現(xiàn)值法在評估實(shí)務(wù)中的應(yīng)用并不理想，在企業(yè)存在強(qiáng)烈盈余管理動(dòng)機(jī)的背景下，利用評估結(jié)果存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7． 3 分析結(jié)論及建議 7． 3． 2實(shí)務(wù)中無形資產(chǎn)減值建議采用實(shí)質(zhì)性貶值的概念。 實(shí)際上，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著更多的相似之處，只有一點(diǎn)不同，即無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)、同時(shí)也不會(huì)發(fā)生物理損耗。所以，無形資產(chǎn)減值分析的方法，在很大程度上可以參考固定資產(chǎn)的判斷方法。 無形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性貶值一般應(yīng)出現(xiàn)在：由于已被新技術(shù)取代、超過法律保護(hù)期限等原因，企業(yè)很可能已不再使用該項(xiàng)資產(chǎn)，即資產(chǎn)已沒有或有很小的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下。七、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7． 3 分析結(jié)論及建議 7． 3． 3我們建議分別自創(chuàng)、外購等不同情況考慮無形資產(chǎn)減值：（ 1）我國目前對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)限制比較明確，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，而發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)則需確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這樣一來，一般情況下這類無形資產(chǎn)存在減值的可能性不大。 （ 2）外購形成的無形資產(chǎn)是減值的判斷，我們建議依據(jù)實(shí)質(zhì)性貶值計(jì)提，正常使用的無形資產(chǎn)不計(jì)提減值。（ 3）而對于土地使用權(quán)，鑒于目前我國的土地出讓方面的特殊規(guī)定以及我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展速度和規(guī)模，存在減值的可能性也比較小。八、在建工程減值準(zhǔn)備8． 1相關(guān)制度 規(guī) 定 8． 2上市公司 執(zhí) 行情況分析 8． 3 問題總結(jié) 及相關(guān)建 議八、在建工程減值準(zhǔn)備 8． 1相關(guān)制度規(guī)定 8． 1． 1和固定資產(chǎn)一樣，在建工程也是根據(jù)可收回金額判斷減值。 8． 1． 2企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 8． 1． 3存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： （ 1）長期停建并且預(yù)計(jì)在未來 3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程； （ 2）所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； （ 3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。八、在建工程減值準(zhǔn)備 8． 2上市公司執(zhí)行情況分析 目前上市公司計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備可歸納為兩種方式：（ 1）很明顯已不能為企業(yè)帶來收益，已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備； 例二十一（ 2）在建工程出現(xiàn)了制度規(guī)定的減值情形，尤其是符合 “預(yù)計(jì) 3年內(nèi)不會(huì)開工 ”條件時(shí)，籠統(tǒng)地說明按可收回金額低于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備。 例 二十二八、在建工程減值準(zhǔn)備 8． 2上市公司執(zhí)行情況分析 2023年東風(fēng)汽車（ 600006）由于專用設(shè)備工藝改造，擬淘汰已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的在建工程，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 105萬元。 返回八、在建工程減值準(zhǔn)備 8． 2上市公司執(zhí)行情況分析 2023年，哈飛股份（ 600038）計(jì)提 321萬在建工程減值準(zhǔn)備，僅說明是由于在建項(xiàng)目性能、技術(shù)已不能滿足需要或?yàn)橹?wù)的產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。 2023年，鋼聯(lián)股份（ 600010）計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 671萬元，僅說明配套工程已停建，因技術(shù)原因三年內(nèi)不會(huì)重新開工建設(shè)。八、在建工程減值準(zhǔn)備 8． 3 問題總結(jié)及相關(guān)建議 8． 3． 1在建工程可收回金額的確定更加困難；在建工程是一類比較特殊的資產(chǎn)，因其尚未使用而沒有歷史的報(bào)酬數(shù)據(jù)可以參考，而一旦因種種原因出現(xiàn)停建，對其未來情況的預(yù)測通常存在較大的不確定性。所以，所以要確定在用價(jià)值的三個(gè)參數(shù)未來現(xiàn)金流量、預(yù)計(jì)使用壽命、折現(xiàn)率都很可能會(huì)歪曲資產(chǎn)的價(jià)值。對于可收回金額的確定，比固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)更為困難。八、在建工程減值準(zhǔn)備 8． 3 問題總結(jié)及相關(guān)建議 8． 3． 2從理論上來說，在建工程的成本一般小于其在用價(jià)值，所以如果沒有明顯的減值跡象，企業(yè)可以不需要進(jìn)行減值測試。八、在建工程減值準(zhǔn)備 8． 3 問題總結(jié)及相關(guān)建議 8． 3． 3只要企業(yè)不打算在建工程下馬，客觀上也不會(huì)永久停建，就存在判斷在用價(jià)值的問題，如在固定資產(chǎn)所分析的，實(shí)際可操作性并不強(qiáng)。分析會(huì)計(jì)制度給出的跡象，我們認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額可以從不同角度考慮。 （ 1）長期停建并且預(yù)計(jì)在未來 3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮，企業(yè)投入的該項(xiàng)目的投資，就會(huì)相應(yīng)地產(chǎn)生一個(gè)機(jī)會(huì)成本。相比正常建設(shè)期的項(xiàng)目，停建項(xiàng)目的資金占用期肯定是延長了，停建期間占用的資金就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)超出正常建設(shè)水平的機(jī)會(huì)成本。 出于更加謹(jǐn)慎的需要，如果預(yù)計(jì)未來 3年內(nèi)不會(huì)開工，可以通過將已發(fā)生的成本與通情達(dá)預(yù)計(jì)停工期限及平均資本報(bào)酬率相乘，把結(jié)果作為損失的金額。 如果永久停建，也就是發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的貶值，可收回金額就是在建工程處置預(yù)計(jì)回收的現(xiàn)金。八、在建工程減值準(zhǔn)備 8． 3 問題總結(jié)及相關(guān)建議 （ 2）在性能、技術(shù)上已經(jīng)落后的繼續(xù)建設(shè)的在建工程 對一個(gè)理性的企業(yè)而言，從投資決策的角度，在建工程雖然在性能、技術(shù)上已落后，但只要決定繼續(xù)建設(shè)，就說明在建工程完工后仍會(huì)給企業(yè)帶來未來利益，在這種情況下，是不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的。九、 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 我們從資產(chǎn)減值內(nèi)涵、理論評價(jià)及實(shí)務(wù)建議三個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)。 9． 1資產(chǎn) 減 值 的內(nèi)涵和 標(biāo) 準(zhǔn) 9． 2資產(chǎn)減值的理論評價(jià) 9． 3會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的有關(guān)建議 九、 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9． 1資產(chǎn) 減 值 的內(nèi)涵和 標(biāo) 準(zhǔn) 9． 1． 1資產(chǎn)減值與經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的涵義是一致的，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)報(bào)表的中心由利潤表過渡到資產(chǎn)負(fù)債表，傾向于決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。9． 1． 2應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備依據(jù)的是可能性標(biāo)準(zhǔn)，壞帳損失只是一種可能性，而不是實(shí)實(shí)在在的損失。另外，可能性標(biāo)準(zhǔn)把按照未來現(xiàn)金流量總量（不貼現(xiàn)）作為確認(rèn)減值損失的臨界點(diǎn)。也就是說，對應(yīng)收款項(xiàng)而言，只要能夠收回，無論是今天收回還是幾年后收回，都不用計(jì)提壞帳。用一個(gè)案例加深對可能性標(biāo)準(zhǔn)的理解： 例二十三九、 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9． 1資產(chǎn) 減 值 的內(nèi)涵和 標(biāo) 準(zhǔn) 某電力行業(yè)上市公司 2023年末應(yīng)收帳款余額 39,334萬元，均為應(yīng)收電網(wǎng)公司的電費(fèi)款，帳齡為 6個(gè)月以內(nèi)，按公司壞帳政策，未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 2023年，該公司將 8000萬元應(yīng)收電費(fèi)款轉(zhuǎn)讓給銀行，轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)為無追索權(quán)公開型，除應(yīng)向銀行支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 398萬元外，轉(zhuǎn)讓協(xié)議還存在或有條款：如果債務(wù)人在 1年期限內(nèi)未能償付銀行債務(wù)，則應(yīng)向銀行申請等額貸款償該項(xiàng)債務(wù)，但該貸款第 2年應(yīng)計(jì)利息由上市公司全額承擔(dān)。按正常推理，上市公司承擔(dān)貸款利息是一定的，故其將兩年貸款利息 802萬元計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。 九、 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9． 1資產(chǎn) 減 值 的內(nèi)涵和 標(biāo) 準(zhǔn) 可以看出，該項(xiàng)保理業(yè)務(wù)相關(guān)資金成本為 1200萬元，收回款項(xiàng)為應(yīng)收帳款原值的 85%。 我們需要分析的是：該公司不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，其政策是否穩(wěn)健，保理業(yè)務(wù)付出了較高的資金成本，是不是從另一面說明了未計(jì)提充分的準(zhǔn)備。（ 1）我們選擇相似企業(yè)進(jìn)行計(jì)提方法的對比，相似有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是主業(yè)為電力生產(chǎn)，二是電網(wǎng)公司是單一債權(quán)人。九、 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9． 1資產(chǎn) 減 值 的內(nèi)涵和 標(biāo) 準(zhǔn) 計(jì)提比例對比情況： 6個(gè)月以內(nèi) 6個(gè)月 1年 12年 23年 34年 45年 5年以上公司 不提 2% 5% 10% 15% 30% 80%上海電力 5% 5% 10% 20% 100% 100% 100% 九龍電力 5% 5% 10% 20% 30% 50% 100%長源電力 不提 不提 3% 5% 20% 40% 70%國電電力 不提 6% 10% 20% 50% 80% 100%九、 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9． 1資產(chǎn) 減 值 的內(nèi)涵和 標(biāo) 準(zhǔn) 應(yīng)收帳款的實(shí)際計(jì)提情況： 九、 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的再總結(jié)及綜合評價(jià) 9． 1資產(chǎn) 減 值 的內(nèi)涵和 標(biāo) 準(zhǔn) 從實(shí)際情況看，各公司應(yīng)收電費(fèi)款帳齡均在最短帳齡區(qū)間內(nèi)，說明應(yīng)收款項(xiàng)均在正常結(jié)算期內(nèi)，發(fā)電企業(yè)由于其相對壟斷性，回款應(yīng)該有一定保證的，突出的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率也說明了這一點(diǎn)。按一定比例計(jì)提當(dāng)然相對穩(wěn)健，但正常結(jié)算期內(nèi)不計(jì)提也是有道理的。 從對比情況看，其計(jì)提比例是可以接受的。 九、 八項(xiàng)減