【正文】 023/3/17 112 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 五、折舊費(fèi)用及其他費(fèi)用的核算 要素費(fèi)用中還有折舊費(fèi)、修理費(fèi)、利息、稅費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 因此，發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照發(fā)生的車(chē)間、部門(mén)和用途進(jìn)行歸類(lèi)，分別借記“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等，貸記“銀行存款”等賬戶。 2023/3/17 113 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 按照固定資產(chǎn)的使用車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門(mén)的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。 （二）利息費(fèi)用 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2023/3/17 114 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （三）稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。 （四）其他費(fèi)用 修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 2023/3/17 115 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 第二節(jié) 歸集分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ? 直接分配法 ? 交互分配法 ? 順序分配法 ? 計(jì)劃成本分配法 ? 代數(shù)分配法 主要知識(shí)點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 2023/3/17 116 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) ? 一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念 ? 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。主要有兩類(lèi)： ? 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種服務(wù)，如供水、供電、供氣、運(yùn)輸和修理等。 ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種服務(wù)，如從事工具、模型、修理用備件的制造等。 2023/3/17 117 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算，包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配兩個(gè)方面。 ? 歸集：輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照輔助生產(chǎn)車(chē)間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類(lèi)別歸集的過(guò)程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過(guò)程；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是為輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配作準(zhǔn)備，因?yàn)橹挥邢葰w集起來(lái)，才能夠進(jìn)行分配。 2023/3/17 118 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過(guò)程。分配的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)成果核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵。 2023/3/17 119 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 對(duì)供水、電、氣等產(chǎn)品和提供運(yùn)輸、修理等勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本，一般分配結(jié)轉(zhuǎn)至 “生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶 ，結(jié)轉(zhuǎn)后，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng) 無(wú)余額 。 2023/3/17 120 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 對(duì)生產(chǎn)工具、 模型、修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)成本，一般分配結(jié)轉(zhuǎn)至“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬一般 有余額 2023/3/17 121 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 ? 一、賬戶的設(shè)置和歸集的程序 ? 賬戶設(shè)置 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車(chē)間、車(chē)間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，賬中按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進(jìn)行歸集。 2023/3/17 122 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 歸集程序 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序有兩種，相應(yīng)地， “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬的設(shè)置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用歸集的程序不同。 ? （ 1）在一般情況下，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò) “制造費(fèi)用 ——輔助生產(chǎn)車(chē)間 ”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的 “生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 2023/3/17 123 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? （ 2）但在輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用可以不通過(guò) “制造費(fèi)用 ——輔助生產(chǎn)車(chē)間 ”明細(xì)賬單獨(dú)歸集，而是直接記入 “生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬。 2023/3/17 124 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理 ? 設(shè)置“制造費(fèi)用 ——輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶的情況 ? （ 1）對(duì)于在“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)有專(zhuān)門(mén)成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用等，發(fā)生時(shí)應(yīng)記入“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬相應(yīng)成本項(xiàng)目的的借方，其中，直接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用則需分配計(jì)入； 2023/3/17 125 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? （ 2）對(duì)于未專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)先計(jì)入 “制造費(fèi)用 ——輔助生產(chǎn)車(chē)間 ”賬戶歸集，然后再?gòu)脑撡~戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ”總賬和所屬明細(xì)賬的借方。 2023/3/17 126 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 不設(shè)置 “制造費(fèi)用 ——輔助生產(chǎn)車(chē)間 ”賬戶的情況 ? “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬和明細(xì)賬內(nèi)按若干費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。對(duì)于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，可直接計(jì)入或間接分配計(jì)入 “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬以及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。 2023/3/17 127 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 設(shè)置 “ 制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn) ” 帳戶下 ， 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理 要素費(fèi)用帳戶 輔助生產(chǎn)成本帳戶 制造費(fèi)用 －輔助生產(chǎn)”帳戶 2023/3/17 128 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 不設(shè)置 “ 制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn) ” 帳戶 要素費(fèi)用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 帳戶 2023/3/17 129 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 產(chǎn)品性生產(chǎn) 勞務(wù)性生產(chǎn) 分配程序 如提供自制材料、模具、修理用備件等產(chǎn)品。其帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。 如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時(shí)，按受益的原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配。 重點(diǎn) 2023/3/17 130 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 ? 通常采用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、順序分配閥、計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法。 2023/3/17 131 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （一）直接分配法 ? 所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位的一種分配方法。 ? 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。并且輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。 2023/3/17 132 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （一）直接分配法 計(jì)算公式： 某輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用的總額 費(fèi)用分配率 = ————————————————————————— 該車(chē)間提供給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象的勞務(wù)總量 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 =該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)總量費(fèi)用分配率 ? 例題見(jiàn)課本 P37 2023/3/17 133 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （二）交互分配法 ? 需進(jìn)行兩次分配： 第一步：對(duì)內(nèi)分配（交互分配） ? 以各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。 ? 交互分配費(fèi)用分配率＝某輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用 247。 該車(chē)間提供的勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =該輔助生產(chǎn)車(chē)間接受的勞務(wù)量交互分配費(fèi)用分配率 2023/3/17 134 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 第二步：對(duì)外分配 ? 以各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門(mén)耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。 ? 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的總費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 ? 費(fèi)用分配率＝交互分配后的對(duì)外分配費(fèi)用 247。 該車(chē)間提供給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象的勞務(wù)總量 ? 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 =該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)總量對(duì)外分配費(fèi)用分配率 2023/3/17 135 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 優(yōu)點(diǎn)： ? 分配合理，計(jì)算準(zhǔn)確。 ? 缺點(diǎn)： ? 但各輔助生產(chǎn)車(chē)間只能在接到財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)其他車(chē)間分入費(fèi)用后，才能算出實(shí)際費(fèi)用，往往影響成本計(jì)算的及時(shí)性。分配計(jì)算的工作量相應(yīng)增加 . ? 例題見(jiàn)課本 P38 2023/3/17 136 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 交互分配法要點(diǎn)： ? 用輔助生產(chǎn) A總費(fèi)用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn) B耗用 A的數(shù)量，得到 A分出的金額。 ? 用輔助生產(chǎn) B總費(fèi)用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn) A耗用 B的數(shù)量，得到 A分入的金額。 ? A總費(fèi)用 分出的金額 +分入的金額 =對(duì)外分配的費(fèi)用 2023/3/17 137 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （三）順序分配法 ? 順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車(chē)間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 ? 某輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率 =（該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用 +分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用） /該輔助生產(chǎn)車(chē)間向其他車(chē)間、部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 2023/3/17 138 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =該車(chē)間或部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率 ? 例題見(jiàn)課本 P40 2023/3/17 139 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （四）計(jì)劃成本分配法 ? 就是將輔助生產(chǎn)車(chē)間為各受益單位提供的勞務(wù)或作業(yè)，一律按勞務(wù)或作業(yè)的計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用，然后，對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。 ? 2023/3/17 140 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；是指在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本和各車(chē)間、部門(mén)耗用的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算各車(chē)間，部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一鐘方法 ? 然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。 2023/3/17 141 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 計(jì)劃與實(shí)際之間的差額，可有兩種處理方法，第一種方法是將差異額在輔助車(chē)間以外的部門(mén)進(jìn)行第二次分配，第二種方法是計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。 為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用 2023/3/17 142 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 優(yōu)點(diǎn)： 計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單且成本計(jì)算及時(shí)性強(qiáng) ? 缺點(diǎn)： 成本差異的計(jì)算不準(zhǔn)確和企業(yè)計(jì)劃單位成本制定得不準(zhǔn)確則會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 ? 適用于： 計(jì)劃管理水平較高計(jì)劃單位成本制定比較準(zhǔn)確的企業(yè) ? 例題見(jiàn)課本 P41 2023/3/17 143 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （五）代數(shù)分配法 ? 采用代數(shù)分配法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 采用代數(shù)分