【正文】 023/3/17 112 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 五、折舊費用及其他費用的核算 要素費用中還有折舊費、修理費、利息、稅費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。 因此，發(fā)生這些費用時，應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“銀行存款”等賬戶。 2023/3/17 113 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 （一）固定資產(chǎn)折舊費用的分配 按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。 （二）利息費用 利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中的財務(wù)費用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時沖減預(yù)提費用，實際支付的利息費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。 2023/3/17 114 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 （三）稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設(shè)立成本項目，而是在管理費用中設(shè)置稅金費用項目。 （四）其他費用 修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。 2023/3/17 115 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 第二節(jié) 歸集分配輔助生產(chǎn)費用 ? 直接分配法 ? 交互分配法 ? 順序分配法 ? 計劃成本分配法 ? 代數(shù)分配法 主要知識點 輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的分配 2023/3/17 116 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 ? 一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念 ? 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。主要有兩類： ? 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種服務(wù)，如供水、供電、供氣、運輸和修理等。 ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種服務(wù)，如從事工具、模型、修理用備件的制造等。 2023/3/17 117 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? （二）輔助生產(chǎn)費用核算的特點 ? 輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的分配兩個方面。 ? 歸集：輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。 2023/3/17 118 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準確性。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。 2023/3/17 119 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 對供水、電、氣等產(chǎn)品和提供運輸、修理等勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本，一般分配結(jié)轉(zhuǎn)至 “生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶 ，結(jié)轉(zhuǎn)后，輔助生產(chǎn)成本明細賬應(yīng) 無余額 。 2023/3/17 120 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 對生產(chǎn)工具、 模型、修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)成本，一般分配結(jié)轉(zhuǎn)至“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，輔助生產(chǎn)成本明細賬一般 有余額 2023/3/17 121 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 ? 一、賬戶的設(shè)置和歸集的程序 ? 賬戶設(shè)置 ? 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進行歸集。 2023/3/17 122 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 歸集程序 ? 輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，相應(yīng)地， “輔助生產(chǎn)成本 ”明細賬的設(shè)置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的程序不同。 ? （ 1）在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過 “制造費用 ——輔助生產(chǎn)車間 ”賬戶進行單獨歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的 “生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ”明細賬，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 2023/3/17 123 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? （ 2）但在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項目計算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過 “制造費用 ——輔助生產(chǎn)車間 ”明細賬單獨歸集，而是直接記入 “生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ”明細賬。 2023/3/17 124 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 二、輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理 ? 設(shè)置“制造費用 ——輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況 ? （ 1）對于在“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本”明細賬中設(shè)有專門成本項目的輔助生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應(yīng)記入“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬相應(yīng)成本項目的的借方，其中，直接計入費用應(yīng)直接計入，間接計入費用則需分配計入； 2023/3/17 125 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? （ 2）對于未專設(shè)成本項目的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應(yīng)先計入 “制造費用 ——輔助生產(chǎn)車間 ”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ”總賬和所屬明細賬的借方。 2023/3/17 126 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 不設(shè)置 “制造費用 ——輔助生產(chǎn)車間 ”賬戶的情況 ? “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬和明細賬內(nèi)按若干費用項目設(shè)置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入或間接分配計入 “輔助生產(chǎn)成本 ”總賬以及所屬明細賬的相應(yīng)費用項目。 2023/3/17 127 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 設(shè)置 “ 制造費用－輔助生產(chǎn) ” 帳戶下 ， 輔助生產(chǎn)費用的賬務(wù)處理 要素費用帳戶 輔助生產(chǎn)成本帳戶 制造費用 －輔助生產(chǎn)”帳戶 2023/3/17 128 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 不設(shè)置 “ 制造費用－輔助生產(chǎn) ” 帳戶 要素費用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 帳戶 2023/3/17 129 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 輔助生產(chǎn)費用分配的核算 產(chǎn)品性生產(chǎn) 勞務(wù)性生產(chǎn) 分配程序 如提供自制材料、模具、修理用備件等產(chǎn)品。其帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。 如供水、供電、運輸、機修等。其發(fā)生的費用，應(yīng)于月末時，按受益的原則，在各受益單位之間進行分配。 重點 2023/3/17 130 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。 ? 通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、順序分配閥、計劃成本分配法和代數(shù)分配法。 2023/3/17 131 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 （一）直接分配法 ? 所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。 ? 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。并且輔助生產(chǎn)費用較少的中小型企業(yè)。 2023/3/17 132 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 （一）直接分配法 計算公式： 某輔助生產(chǎn)車間待分配費用的總額 費用分配率 = ————————————————————————— 該車間提供給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象的勞務(wù)總量 某受益對象應(yīng)負擔(dān)的費用 =該受益對象耗用的勞務(wù)總量費用分配率 ? 例題見課本 P37 2023/3/17 133 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 （二）交互分配法 ? 需進行兩次分配： 第一步：對內(nèi)分配（交互分配） ? 以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。 ? 交互分配費用分配率＝某輔助生產(chǎn)車間待分配費用 247。 該車間提供的勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負擔(dān)的其他輔助生產(chǎn)費用 =該輔助生產(chǎn)車間接受的勞務(wù)量交互分配費用分配率 2023/3/17 134 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 第二步：對外分配 ? 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進行對外分配。 ? 交互分配后的實際費用＝交互分配前的總費用＋分配轉(zhuǎn)入的費用－分配轉(zhuǎn)出的費用 ? 費用分配率＝交互分配后的對外分配費用 247。 該車間提供給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象的勞務(wù)總量 ? 某受益對象應(yīng)負擔(dān)的費用 =該受益對象耗用的勞務(wù)總量對外分配費用分配率 2023/3/17 135 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 優(yōu)點： ? 分配合理，計算準確。 ? 缺點： ? 但各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他車間分入費用后，才能算出實際費用，往往影響成本計算的及時性。分配計算的工作量相應(yīng)增加 . ? 例題見課本 P38 2023/3/17 136 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 交互分配法要點： ? 用輔助生產(chǎn) A總費用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn) B耗用 A的數(shù)量，得到 A分出的金額。 ? 用輔助生產(chǎn) B總費用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn) A耗用 B的數(shù)量，得到 A分入的金額。 ? A總費用 分出的金額 +分入的金額 =對外分配的費用 2023/3/17 137 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 （三）順序分配法 ? 順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。 ? 某輔助生產(chǎn)車間費用分配率 =（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 +分配轉(zhuǎn)入費用） /該輔助生產(chǎn)車間向其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 2023/3/17 138 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用 =該車間或部門耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 輔助生產(chǎn)費用分配率 ? 例題見課本 P40 2023/3/17 139 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 （四）計劃成本分配法 ? 就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務(wù)或作業(yè)，一律按勞務(wù)或作業(yè)的計劃單位成本分配費用，然后，對輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額進行調(diào)整分配。 ? 2023/3/17 140 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；是指在分配輔助生產(chǎn)費用時，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本和各車間、部門耗用的勞務(wù)數(shù)量計算各車間，部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一鐘方法 ? 然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。 2023/3/17 141 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 計劃與實際之間的差額，可有兩種處理方法，第一種方法是將差異額在輔助車間以外的部門進行第二次分配，第二種方法是計入管理費用或制造費用。 為簡化起見，差異可全部計入管理費用 2023/3/17 142 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 ? 優(yōu)點： 計算手續(xù)簡單且成本計算及時性強 ? 缺點： 成本差異的計算不準確和企業(yè)計劃單位成本制定得不準確則會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性 ? 適用于： 計劃管理水平較高計劃單位成本制定比較準確的企業(yè) ? 例題見課本 P41 2023/3/17 143 第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 （五）代數(shù)分配法 ? 采用代數(shù)分配法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。 ? 采用代數(shù)分