【正文】 8 000 5 380 20 合 計(jì) 5 000 7 620 50 22023 19380 55 ? 本例說明，在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，高產(chǎn)量、生產(chǎn)過程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）成本計(jì)算結(jié)果顯著高于作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果。 ? 低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復(fù)雜的產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）的計(jì)算結(jié)果則恰恰相反。 ? 原因 :后一類產(chǎn)品每件所消耗的間接費(fèi)用顯著高于前一類，而傳統(tǒng)成本計(jì)算法卻無法對(duì)此作出反映。 五、作業(yè)成本法的特點(diǎn) ? 1 .可提供更詳細(xì)的信息 ? 2． 成本對(duì)象極為廣泛 ? 3． 作業(yè)成本法不再直接區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 ? 4． 所有成本均是變動(dòng)的 六 、 作業(yè)成本法的適用范圍 ? (１ )企業(yè)規(guī)模大 ， 產(chǎn)品種類繁多 ， 自動(dòng)化程度高 ， 間接制造費(fèi)用比重相當(dāng)大； ? (２ )各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同； ? (３ )現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求； ? (４ )競(jìng)爭(zhēng)激烈； ? (５ )有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和優(yōu)秀的人材等 。 第三節(jié) 作業(yè)管理 ? 管理人員能將作業(yè)成本法作為一種有力工具 ， 對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)施不斷改善 ， 從而提高企業(yè)的獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力 。 這就是本節(jié)所要論述的主要內(nèi)容 。 一 、 作業(yè)成本法的二維觀念 資 源 作 業(yè) 成本對(duì)象 持續(xù)改善 過程分析 成本分配觀 過程觀 二 、 作業(yè)過程分析 ? 1． 分析客戶產(chǎn)品或服務(wù)的 “ 價(jià)值觀 ” 。 – 此處 ， 產(chǎn)品或服務(wù)的 “ 價(jià)值觀 ” 特指影響客戶對(duì)本企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值高低的各種因素 。 價(jià)值高低可以用 “ 客戶愿意支付的價(jià)格 ” 來衡量 。 只有明確判斷影響客戶評(píng)價(jià)企業(yè)向其提供的產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值高低的各種因素 ， 企業(yè)才可能發(fā)現(xiàn)哪些作業(yè)能夠增加產(chǎn)品的價(jià)值 ， 而哪些作業(yè)不能增值 。 ? 2． 分析各作業(yè)間的聯(lián)系 。 – 分析各項(xiàng)作業(yè)間聯(lián)系可通過繪制作業(yè)流程圖來實(shí)現(xiàn) 。 會(huì)計(jì)作業(yè) 購(gòu)貨作業(yè) 驗(yàn)貨作業(yè) 收貨作業(yè) 存儲(chǔ)作業(yè) 機(jī)制作業(yè) 工作準(zhǔn)備 作業(yè) 供應(yīng)商 供應(yīng)商 倉(cāng) 庫(kù) 產(chǎn)成品 付款 發(fā)票 購(gòu)貨單 附件 收貨報(bào)告 通知 購(gòu)貨請(qǐng)求 購(gòu)貨單 載貨單 原料 驗(yàn)貨報(bào)告 原料 原料 收貨報(bào)告 原料 產(chǎn)品 原料 請(qǐng)求單件 工作 準(zhǔn)備 請(qǐng)求 工作 準(zhǔn)備 完成 ? 3． 區(qū)分增值作業(yè)的與非增值作業(yè) 。 – 作業(yè)按其是否具有增值性可以分為兩類 ，一是增值作業(yè) ,二是非增值作業(yè) 。 – 增值作業(yè)的基本特點(diǎn)在于它能增加傳遞給顧客的價(jià)值 。 ? 價(jià)值是指顧客對(duì)企業(yè)向他們提供的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的價(jià)格 。 企業(yè)如果消除了這類作業(yè) ， 就會(huì)影響顧客所愿意支付的價(jià)格 。 例如 ， 處于生產(chǎn)流程中的各項(xiàng)作業(yè)一般都是增值作業(yè) 。 – 非增值作業(yè) 是指對(duì)增加顧價(jià)值沒有貢獻(xiàn)的作業(yè) 。 顧客不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)消除這類作業(yè)而降低所愿意支付的金額 。 ? 非增值作業(yè)的判別標(biāo)準(zhǔn)是 ∶ 企業(yè)把該作業(yè)消除后仍能為顧客提供與以前同樣的效果 。 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中有很多非增值作業(yè) ， 例如 ∶ (1)存貨的存儲(chǔ) 、 分類 、 整理和搬運(yùn)； (2)產(chǎn)品因質(zhì)量問題所進(jìn)行的返修 、 重復(fù)檢測(cè)； (3)等待工作等等 。 生產(chǎn)工藝流程中的各項(xiàng)作業(yè)一般都是增值作業(yè) 。 4． 分析作業(yè)成本動(dòng)因 ? 應(yīng)將不同作業(yè)劃分成單位作業(yè) 、 批作業(yè) 、 產(chǎn)品線作業(yè)及生產(chǎn)能力作業(yè)四個(gè)不同層次 。 由于相同層次的作業(yè)有類似甚至相同的成本動(dòng)因 ， 因此可按作業(yè)層次逐層分析 。 ? 5． 分析作業(yè)執(zhí)行效果 。 – (1)作業(yè)的成本高低； – (2)完成作業(yè)的必要時(shí)間； – (3)工作質(zhì)量好壞 。 ? 以訂貨作業(yè)為例 ， 可以考慮 ∶ (1)一次訂貨的平均成本； (2)一次訂貨需耗用的時(shí)間； (3)一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的訂貨過失次數(shù) 。 三 、 經(jīng)營(yíng)過程改善 （ 一 ） 重構(gòu)作業(yè)鏈 1． 盡量消除非增值作業(yè) 。 2． 改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì) 。 3． 合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè) 。 4． 作業(yè)分解 。 5． 改善作業(yè)流程 。 (二 )合理資源配置 ? 利用作業(yè)成本法 ， 企業(yè)易于獲得作業(yè)利用率的有關(guān)信息 ， 進(jìn)而找出 “ 飽和 ” 作業(yè)和 “ 過剩作業(yè) ” 。 (三 )優(yōu)化作業(yè) ? 1． 選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè) 。 – 業(yè)屬于這類作業(yè)的主要有 ∶ ? (1)無法徹底消除的非增值作業(yè)； ? (2)成本較高的增值作業(yè)； ? (3)作業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)的增值作業(yè)； ? (4)對(duì)其他作業(yè)影響較大的作業(yè) 。 2． 縮短作業(yè)周期 ， 降低作業(yè)成本 – (1)提高作業(yè)人員的熟練程度； – (2)改善作業(yè)方式； – (3)優(yōu)化作業(yè)安排； – (4)與其他相關(guān)作業(yè)相協(xié)調(diào)； – (5)進(jìn)行設(shè)備技術(shù)更新 。 3． 提高作業(yè)質(zhì)量水平 – (1)以人為本 ， 樹立質(zhì)量第一的企業(yè)文化； – (2)提高作業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平； – (3)加強(qiáng)設(shè)備維護(hù)； – (4)進(jìn)行設(shè)備更新 。 第四節(jié) 作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的影響 一 、 作業(yè)成本法在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用 （ 一 ） 產(chǎn)品定價(jià)決策 （ 二 ） 作業(yè)成本法在成本決策中的應(yīng)用 1. 作業(yè)成本法在 “ 盈利產(chǎn)品 ” 應(yīng)否停產(chǎn)決策中的應(yīng)用 ? 通常 ， 企業(yè)利潤(rùn)中有相當(dāng)大的比例來源于少數(shù)客戶 。 例如 ， 75%的利潤(rùn)來源于 30%的客戶 ，而對(duì)另外 70%的客戶銷售所獲得利潤(rùn)只占企業(yè)利潤(rùn)的 25%。 企業(yè)在向一特定客戶銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)會(huì)發(fā)生很多與該客戶相聯(lián)系的成本 ，如現(xiàn)金折扣 、 數(shù)量折扣 、 包裝費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi)等等 。傳統(tǒng)成本計(jì)算法不將每個(gè)客戶作為成本對(duì)象來計(jì)算與其相關(guān)的成本 ， 也不對(duì)特定客戶銷售的獲利情況進(jìn)行分析 。 二、作業(yè)成本法在全面預(yù)算中的運(yùn)用 —— 作業(yè)預(yù)算 （ 一 ） 現(xiàn)有預(yù)算系統(tǒng)的主要缺陷 （ 1） 現(xiàn)有預(yù)算系統(tǒng)阻礙了作業(yè)成本法優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮 。 （ 2） 制造費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)越來越失去準(zhǔn)確性及合理性 。 ? （ 3） 現(xiàn)有的預(yù)算系統(tǒng)不提供企業(yè)未耗用的資源量 ， 不利于管理人員合理利用剩余生產(chǎn)能力 。 ? （ 4） 現(xiàn)有預(yù)算系統(tǒng)主要按成本項(xiàng)目以貨幣為計(jì)量單位提供有關(guān)預(yù)算指標(biāo) ， 而不能提供有關(guān)作業(yè)量的非貨幣計(jì)量指標(biāo) ， 導(dǎo)致企業(yè)難以對(duì)各主要作業(yè)成本實(shí)施全面有效控制 ， 不利于企業(yè)發(fā)掘降低成本的有效途徑 。 ? （ 5） 非生產(chǎn)成本即便應(yīng)大幅削減 ,但缺乏充分的理由 。 （二）作業(yè)預(yù)算系統(tǒng)的建立 作業(yè)預(yù)算系統(tǒng)的特點(diǎn) ? （ 1）能使作業(yè)成本法在成本管理中所具有的優(yōu)點(diǎn)得到充分發(fā)揮。 ? （ 2） 有利于企業(yè)實(shí)施全面成本控制 ， 并獲得準(zhǔn)確 、 合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 。 ? （ 3） 便于管理者及時(shí)尋找機(jī)會(huì) ， 以充分利用閑置資源 。 ? （ 4） 預(yù)算指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)更具合理性和有效性 。 三 、 作業(yè)成本法在責(zé)任會(huì)計(jì)中的應(yīng)用 ? （ 一 ） 作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)責(zé)任中心劃分的影響 ? （ 二 ） 作業(yè)成本法在制定責(zé)任預(yù)算中的作用 ? （ 三 ） 作業(yè)成本法在責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用 ? 本章完