【正文】 ?借：零余額賬戶用款額度 600 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 — 預(yù)算撥款 /非稅撥款 — 項(xiàng)目支出 — 支出功能科目“項(xiàng)”級 — 財(cái)政授權(quán)支付 600 000 ?例 :甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金 4000元，用于支付出差人員差旅費(fèi)。 ? 借：現(xiàn)金 4000 貸：零余額賬戶用款額度 4000 ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 — 基本支出 — 功能分類“項(xiàng)”級科目 — 經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目（差旅費(fèi)） 4000 ? 貸：現(xiàn)金 4000 二、事業(yè)單位財(cái)政應(yīng)返還額度的核算 ?財(cái)政應(yīng)返還額度的含義 ?財(cái)政應(yīng)返還額度的核算 ?（ 1）科目設(shè)置 —— “財(cái)政應(yīng)返還額度” ?（ 2）核算實(shí)務(wù)： ?A、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算 ?例 :某事業(yè)單位年初財(cái)政下達(dá)的直接支付預(yù)算指標(biāo) 100萬元，當(dāng)年通過財(cái)政直接支付 95萬元，指標(biāo)結(jié)余 5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下： ?年終結(jié)賬時(shí)： ?借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — ***撥款 —項(xiàng)目支出 — 功能分類項(xiàng)級科目 —財(cái)政直接支付 50000 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 — 預(yù)算撥款 /非稅撥款 — 項(xiàng)目支出 — 支出功能科目“項(xiàng)”級 — 財(cái)政直接支付 50000 ? 下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出 5萬元： ? 借：事業(yè)支出 — 基本支出 — 功能分類“項(xiàng)”級科目 — 經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目 — 財(cái)政直接支付 50000 ? 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 — ***撥款 — 項(xiàng)目支出 — 功能分類項(xiàng)級科目 — 財(cái)政直接支付 50000 ? B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算 ? 例 :某事業(yè)單位年初財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo) 50萬元，年度預(yù)算執(zhí)行已全部支付，年終予以注銷。 ? 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — ***撥款 — 項(xiàng)目支出 — 功能分類項(xiàng)級科目 — 財(cái)政授權(quán)支付 500000 ? 貸：零余額帳戶用款額度 500000 ? 如財(cái)政部門實(shí)際下達(dá)零余額帳戶用款額度 48萬元，賬務(wù)處理為： ? 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — ***撥款 — 項(xiàng)目支出 — 功能分類項(xiàng)級科目 — 財(cái)政授權(quán)支付 500000 ? 貸：零余額帳戶用款額度 480000 ? 財(cái)政補(bǔ)助收入 — 預(yù)算撥款 /非稅撥款 — 項(xiàng)目支出 — 支出功能科目“項(xiàng)”級 — 財(cái)政授權(quán)支付 20230 ? 事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度 50萬元。 ? 借：零余額帳戶用款額度 500000 ? 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 — ***撥款 — 項(xiàng)目支出 — 功能分類項(xiàng)級科目 —財(cái)政授權(quán)支付 500000 三、現(xiàn)金、銀行存款的核算 ? (一 )現(xiàn)金的適用范圍和管理要求 ? 適用范圍： ? 管理要求：（１）錢賬分管。 （ 2） 嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。 （ 3） 遵守庫存現(xiàn)金的限額。（ 4）不得坐支現(xiàn)金。（ 5）如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況。 ?（二）銀行存款的結(jié)算方式 ?支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款和托收承付七種。 （三）核算實(shí)務(wù) ? 某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金 3000元，用于支付報(bào)銷款。當(dāng)日，總務(wù)處到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷辦公用品 2900元。 借：現(xiàn)金 3000 貸：零余額賬戶用款額度 3000 ? 報(bào)銷辦公用品： 借：事業(yè)支出 — 基本支出 — 功能分類“項(xiàng)”級科目 — 經(jīng)濟(jì)分類“類、款”級科目 （辦公費(fèi)） 2900 貸：現(xiàn)金 2900 四、應(yīng)收賬款的核算 ? （一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) ? 商業(yè)折扣：是指單位可以從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定數(shù)額。對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。 ? 現(xiàn)金折扣：是指單位為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常用 2/1/ n/30來表示，即 10天內(nèi)付款折扣 2％， 20天內(nèi)付款折扣 1％，30天內(nèi)全價(jià)付款。 現(xiàn)金折扣方法： ? （ 1）總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記入應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)上作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 ? 例： 3月 1日，某單位發(fā)生應(yīng)收勞務(wù)款 40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20，N/30。采用總價(jià)法核算。 ? 當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)收賬款 40000 ? 貸：經(jīng)營收入 40000 ? 3月 10日前付款： ? 借：銀行存款 39200 ? 經(jīng)營支出（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） 800 ? 貸：應(yīng)收賬款 40000 ?3月 20日后付款： ?借：銀行存款 40000 ? 貸：應(yīng)收賬款 40000 ? （ 2）凈價(jià)法：凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實(shí)際售價(jià)，記入作應(yīng)收賬款。我國目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。 （二）壞賬及壞賬損失 ? 壞賬：是指企事業(yè)單位無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 ? 壞賬損失的確認(rèn)： ? （ 1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回。 ? （ 2）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并由足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 ? 壞賬損失的處理： ? （ 1）直接轉(zhuǎn)銷法：是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理方法。 ? 例：某科研所一筆 3000元應(yīng)收賬款已超過3年，催收無法收回，確認(rèn)壞賬。采用直接轉(zhuǎn)銷法。 ? 借：經(jīng)營費(fèi)用（管理費(fèi)用） — 壞賬損失 3000 ? 貸：應(yīng)收賬款 3000 ? 如果已沖銷的應(yīng)收賬款又收回，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)收賬款 3000 ? 貸：經(jīng)營費(fèi)用（管理費(fèi)用） —— 壞賬損失 3000 ? 同時(shí)：借：銀行存款 3000 ? 貸：應(yīng)收賬款 3000 ? （ 2）備抵法：是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的處理方法。采用這種方法一方面要按期估計(jì)壞賬損失，另一方面要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 ? 備抵法估計(jì)壞賬損失四種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。事業(yè)單位通常采用直接轉(zhuǎn)銷法。 五、應(yīng)收票據(jù)的核算 ? （一）應(yīng)收票據(jù)的分類： ? 按承兌人：商業(yè)匯票、銀行匯票。 ? 按是否計(jì)息：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。 ? （二）應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 科目設(shè)置 —— “應(yīng)收票據(jù)”。 ? 帶息票據(jù)的核算： ? 應(yīng)收票據(jù)利息 =票面金額利率時(shí)間 ?第五部分 法律法規(guī) 重要法規(guī) 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 （ 1）對原始憑證的要求： 第十四條 辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （ 2）對違反會(huì)計(jì)法的處罰規(guī)定 第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分： （一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的； （二）私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的； （三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的。 現(xiàn)金管理規(guī)定 第五條 現(xiàn)金的支付范圍： （一）職工工資、津貼； （二）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； （三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； （四）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出； （五）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； （六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； （七）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； （八）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 前款結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。除本條例第五條第（五）、（六）項(xiàng)外，開戶單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付。 第十一條 開戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理： （二）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。 第二十條 開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應(yīng)當(dāng)依照中國人民銀行的規(guī)定，責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以罰款： （一）超出規(guī)定范圍、限額使用現(xiàn)金的； （二）超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的。 違反現(xiàn)金管理規(guī)定的處罰規(guī)定 第二十一條 開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應(yīng)當(dāng)依照中國人民銀行的規(guī)定，予以警告或者罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現(xiàn)金支付： （一）對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)帳結(jié)算優(yōu)惠待遇的； （二）拒收支票、銀行匯票和銀行本票的； （四）用不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的； （五）用轉(zhuǎn)帳憑證套換現(xiàn)金的； （六）編造用途套取現(xiàn)金的； （七）互相借用現(xiàn)金的； （八）利用帳戶替其他單位和個(gè)人套取現(xiàn)金的； （九）將單位的現(xiàn)金收入按個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入銀行的； （十）保留帳外公款的； （十一）未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金的。 現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十二條 開戶單位必須建立健全現(xiàn)金帳目，逐筆記載現(xiàn)金支付，帳目要日清月結(jié)，做到帳款相符。不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用銀行帳戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)保留帳外公款（即小金庫）。 第二十條 開戶單位如違犯《現(xiàn)金管理暫行條例》，開戶銀行有權(quán)責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。 有下列情況之一的，給予警告或處以罰款： （一）超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，按超過額的 10— 30％處罰； （二）超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的，按超出額的 10— 30％處罰； （三）用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的，按憑證額 10— 30％處罰； （四）未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支金額10— 30％處罰； （五）單位之間互相借用現(xiàn)金的，按借用金額10— 30％處罰； 有下列情況之一的，一律處以罰款： （六）保留帳外公款的，按保留金額 10— 30％處罰； （七）對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)帳結(jié)算優(yōu)惠待遇的，按交易額的 10— 50％處罰； （八）只收現(xiàn)金拒收支票、銀行匯票、本票的，按交易額的 10— 50％處罰； （十）用轉(zhuǎn)帳憑證套取現(xiàn)金的，按套取金額30— 50％處罰； （十一）編造用途套取現(xiàn)金的，按套取現(xiàn)金額30— 50％處罰； （十二）利用帳戶替其他單位和個(gè)人套取現(xiàn)金的，按套取金額 30— 50％處罰； （十三）將單位的現(xiàn)金收入以個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入銀行的，按存入金額 30— 50％處罰； 關(guān)于“小金庫”定義、表現(xiàn)形式及處罰依據(jù)