【正文】 ]80號 :doc24 2023/2/14 利息支出－－條例 37－ 38條 1. 基準(zhǔn)利率 21條的規(guī)定 ， 企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票 ， 才能稅前扣除 。 企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個人借款 ， 支付的利息必須取得地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除 。 個人提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅起征點(diǎn)提高到 5000元 。 2023/2/14 ， 應(yīng)當(dāng)予以資本化 ， 計入固定資產(chǎn)的成本 ， 不得直接扣除 ， 如果與取得固定資產(chǎn)沒有關(guān)系 ， 應(yīng)當(dāng)計入 “ 長期待攤費(fèi)用 ——開辦費(fèi) ” ， 從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起 ， 在不短于 3年的期限內(nèi)平均扣除 。 “ 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 doc28” 發(fā)生的 ， 計入在建工程的成本 ， 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的 ， 直接計入財務(wù)費(fèi)用扣除 。 2023/2/14 二、應(yīng)付工資 國稅發(fā) ［ 1994］ 89號：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的 差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助 不征稅 。 注意： 。 ， 回原地就餐不便 ， 按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) ， 依據(jù)實(shí)際誤餐的頓數(shù)計算的金額 。 財稅字 [1995]082號 ， 非午餐補(bǔ)助 。 D. 人人有份 的，要繳稅。 國稅發(fā) ［ 1999］ 58號：單位發(fā)放給個人的公務(wù)費(fèi)用 ，允許扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的通訊補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼 。 此標(biāo)準(zhǔn)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)合理確定 。 企便函 [2023]33號 2023/2/14 財稅［ 1994］ 20號：外籍個人以實(shí)報實(shí)銷方式取得的合理的探親費(fèi)、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外差旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)不征稅。 強(qiáng)調(diào)合理的 （ 1）按中方會計制度核算 （ 2）均有合法的原始憑證 （ 3）附在工資表后面，不交個稅 2023/2/14 從福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的困難性生活補(bǔ)助、救濟(jì)性補(bǔ)助、慰問費(fèi)不征稅； 獨(dú)生子女補(bǔ)貼不征稅； 按規(guī)定發(fā)放的探親費(fèi)、安家費(fèi)不征稅（憑紅頭文件 )； 在營業(yè)外支出列支的工（公）傷賠償費(fèi)不征稅； 保險賠款不征稅； 國稅函［ 1997］ 87號規(guī)定的青苗補(bǔ)償費(fèi)不征稅； 國稅函［ 1998］ 428號個人取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)不征稅。 財稅［ 2023］ 45號拆遷補(bǔ)償不征個稅。 2023/2/14 (二 )企業(yè)所得稅 工資薪金 (1)標(biāo)準(zhǔn)： 據(jù)實(shí) 。 (2)人員：具有雇傭關(guān)系 ， 包括固定工 、 合同工 、 臨時人員；不包括離退休人員 、企業(yè)福利部門人員 。 (3)人數(shù)：平均人數(shù) 國稅函 ［ 2023］ 3號 、 財企 ［ 2023］ 242號 2023/2/14 三、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款－應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款－應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi) 著重審核下列問題： 有無擅自擴(kuò)大或者縮小其核算范圍 ？ 審核貸方累計發(fā)生額 （ 提取數(shù) ） 如果超過了工資薪金的 14%、 %、 2%， 不得扣除 ， 調(diào)增所得 。 國稅函［ 2023］ 678號：允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“工會經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)”。 2023/2/14 四、應(yīng)付款項(xiàng) 審核預(yù)收賬款 工商企業(yè)的預(yù)收賬款 ， 如果貨物發(fā)出 ， 有無及時結(jié)轉(zhuǎn)收入 審核其他應(yīng)付款－包裝物押金 財稅 ［ 1995］ 283號 酒類產(chǎn)品 包裝物押金無論是否退還均征收消費(fèi)稅 。 國稅發(fā)［ 1995］ 192號： 從 1995年 6月 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金， 無論是否退還以及會計上如何核算均并入銷售額征稅。 2023/2/14 審核其他應(yīng)付款－包裝物押金 國稅函 ［ 1995］ 288號 補(bǔ)充規(guī)定：包裝物征稅中規(guī)定的 “ 逾期 ” 以 1年為限 ， 對收取 1年以上的押金無論是否退還均并入銷售額征稅 。 國稅函［ 1998］ 228號：超過一年不退還，須并入當(dāng)期所得。 國稅函〔 2023〕 827號 財稅［ 2023］ 20號 無法 支付的款項(xiàng) doc25\26須并入所得征稅 。 2023/2/14 五、預(yù)提費(fèi)用 不得亂提：業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 廣告費(fèi) 、 宣傳費(fèi) 不得超標(biāo)準(zhǔn)計提 思考：年末余額要調(diào)增所得 ？？？ 凡是已經(jīng)有流動負(fù)債類科目的 ， 不得在此科目核算 。 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用－業(yè)務(wù)提成 不對 ！ 預(yù)提費(fèi)用年末余額的稅務(wù)處理是否正確 ？ 如果在次年 5月 31日之前支付的 ， 不作調(diào)整 。 超過申報期仍未支付仍未取得合法憑據(jù) ， 調(diào)增所得 。 注意：調(diào)增以后 ， 需作 “ 備查登記 ” ， 實(shí)際支付時 ， 要調(diào)減所得 ??！ 2023/2/14 六、應(yīng)交稅金 2023/2/14 第三講 權(quán)益類科目審核與分析 一 、 實(shí)收資本 （ 股本 ） 1．增加額有無按規(guī)定計征萬分之五的印花稅？ 2．國稅發(fā)［ 1997］ 198號：用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增個人（中方）股本，視同先分配再投資，需計征“股息所得” 20%個稅。 國稅函［ 1998］ 289號：用資本公積轉(zhuǎn)增個人（中方）股本，應(yīng)區(qū)別情況處理：資本溢價（股本溢價）不征稅；其余資本公積轉(zhuǎn)增個人（中方）股本也應(yīng)計征 20%個稅。 國稅函 [2023]285號 34號公告 2023/2/14 （ 4） 國稅發(fā) ［ 1994］ 89號：上市公司發(fā)放股票股利 ， 按面值 （ 非市價 ） 計征 20%。 （ 5)國稅函 ［ 1997］ 656號：已分配掛帳但尚未領(lǐng)取的股利在宣告分配時扣繳個人所得稅而不論何時支付 （ 6） 國稅發(fā) ［ 1994］ 89號：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免稅 。 國稅發(fā) [2023]115號 2023/2/14 二 、 資本公積 （ 法 6條 、 條例 21條 ） 接受現(xiàn)金捐贈 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸： 營業(yè)外收入 －接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn)等科目 貸： 營業(yè)外收入 (1/5？？ ) 2023/2/14 注意： 國稅發(fā) [2023]82號： 國稅函 〔 2023〕264號 ： 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得 50%及以上的，才可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 只適用于 07年匯算清繳 財稅［ 2023］ 59號：只有債務(wù)重組（遞延 5年納稅） 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 19號 2023/2/14 案例： 2023年 3月 10日 ， 某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)接受某糧油公司捐贈小汽車一輛 。酒廠作賬如下： 借：固定資產(chǎn) 117000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117000 6月 10日，稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)上述業(yè)務(wù)。試分析該筆業(yè)務(wù)是否需要補(bǔ)稅？為什么 ？ 2023/2/14 4。 資本公積－－ 股票溢價 －－申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額 。財稅字［ 1997］ 13號 2023/2/14 資產(chǎn)評估增值 政策鏈接： 財稅 ［ 2023］ 41:關(guān)于中國人?？毓晒举Y產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 財稅 ［ 2023］ 56:關(guān)于中國人壽保險 (集團(tuán) )公司評估增值企業(yè)所得稅政策的通知 國稅函 ［ 2023］ 143:關(guān)于交通銀行資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 財稅 ［ 1997］ 77: 企業(yè)所得稅條例 56條 : 財稅 ［ 2023］ 53 :關(guān)于中國石油天然氣集團(tuán)公司企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 2023/2/14 案例分析 1：甲公司將于下月轉(zhuǎn)讓營業(yè)用房一幢 ， 房產(chǎn)賬面價值 1000萬元 ， 評估價 1400萬元 。 于是：借：固定資產(chǎn) 400萬元 貸：資本公積 資產(chǎn)評估增值 400萬元 上述分錄是否正確 ？ 為什么 ？ 不對 ! 案例 2：某公司為了增資 ， 經(jīng)過評估 ， 固定資產(chǎn)評估增值 800萬元 。于是： 借：固定資產(chǎn) 800 貸：實(shí)收資本 800 工商部門憑驗(yàn)資報告等資料辦理營業(yè)執(zhí)照并更手續(xù) 。 上述做法是否正確 ？ 為什么 ？ 不對 ! 2023/2/14 什么樣的情況下可以調(diào)整資產(chǎn)賬面價值 ？ ： 只有國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資和涉及產(chǎn)權(quán)變動時，才能按照評估價調(diào)增資產(chǎn)的賬面價值。 (財稅字［ 1997］］ 77號 ) 產(chǎn)權(quán)變動： 合并：吸收合并 、 新設(shè)合并 分立：存續(xù)分立 、 新設(shè)分立 股權(quán)重組：增資擴(kuò)股 、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 2023/2/14 資產(chǎn)評估增值的納稅調(diào)整方法： 財稅 [1998]50號 A、 據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法 (總局鼓勵采用的方法 ) B、 綜合調(diào)整法：書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 ， 按十年期限平均調(diào)增所得 。 外企改組業(yè)務(wù)所得處理：國稅發(fā)［ 1997］71號。 2023/2/14 財會［ 1998］ 16號：并購業(yè)務(wù)哪些情形可以按評估價調(diào)賬？ 公司購買其他企業(yè)的全部或部分股權(quán)，被購買企業(yè)是否需要按照評估確認(rèn)的價值調(diào)帳？ 答：公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值調(diào)帳；被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價值入帳。 2023/2/14 豁免的債務(wù) 其他資本公積 2023/2/14 三、未分配利潤（借方） 彌補(bǔ)虧損 會計處理 自然彌補(bǔ) ， 不專門作賬； 用盈余公積 、 資本公積補(bǔ)虧 。 借：資本公積 、 盈余公積 貸：利潤分配 資本公積補(bǔ)虧 稅務(wù)處理 概念：所得額 ［ 國稅函 ［ 2023］ 190號 ］ 甲公司 2023年會計利潤：－ 500萬元 甲公司申報應(yīng)納稅所得額：－ 300萬元 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)所得額：－ 160萬元 2023/2/14 期限：五年 計算：先虧先補(bǔ) ， 連續(xù)計算不間斷 手續(xù)：虧損認(rèn)定 取消審批 管理：建立“彌補(bǔ)虧損臺賬”。 權(quán)益放棄：國稅發(fā)［ 1997］ 191:稅務(wù)機(jī)關(guān)查增所得不得用于彌補(bǔ)虧損 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 20號 2023/2/14 企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損 ， 按政策規(guī)定 ， 可以用以后年度利潤彌補(bǔ) 。 在實(shí)際執(zhí)行中存在以前年度虧損 ， 本年度有的季度盈利情況 ， 能否用當(dāng)季盈利彌補(bǔ)以前年度虧損 ? ：可以彌補(bǔ) 。 （ 國稅函 〔 2023〕 635號 ） 2023/2/14 我單位是集中交納所得稅企業(yè)，去年利潤虧損，預(yù)計今年二季度有盈利，請問二季度后預(yù)交所得稅時是否可以抵扣？ 內(nèi)資企業(yè)所得稅國稅發(fā)［ 2023］ 82號； 國稅發(fā)［ 2023］ 152號：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照稅法規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時，首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。 國稅函 〔 2023〕 635號 2023/2/14 利潤表 ——財務(wù)成果匯總 一、主營業(yè)務(wù)收入 二、主營業(yè)務(wù)利潤 三、營業(yè)利潤 四、利潤總額 五、凈利潤 2023/2/14 單獨(dú)的項(xiàng)目分析意義不大 ， 利潤表上的數(shù)據(jù)更多的是多期比較 ， 進(jìn)行趨勢分析 。 2023/2/14 第三講 財務(wù)指標(biāo)計算分析對稅收分析的作用 借助資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上的會計數(shù)據(jù)，通過計算、比較有關(guān)財務(wù)比率指標(biāo)，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行計算分析，為稅務(wù)人員計算納稅評估指標(biāo)打下基礎(chǔ)。 包括：償債能力比率 、 營運(yùn)能力 比率 、 盈利能力比率和綜合評價法 。 2023/2/14 歡迎各位批評指正！ 2023/2/14 2023/2/14 2023/2/14