【正文】 量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定 沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅 。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票，沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： ? 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。（ 1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。 ? 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 ? 綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分以下三種情況 處理： ? 第一、現(xiàn)金返利的會(huì)計(jì)處理 ? 假如某食品生產(chǎn)企業(yè)銷售 100萬元的食品（不含稅價(jià)）給某大型連鎖超市，月末返還現(xiàn)金 2萬元。假設(shè)所購貨物進(jìn)項(xiàng)稅率為 17%。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的，相當(dāng)于進(jìn)貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。 ? 借：銀行存款 20230 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2900（ 20230/（ 1+17） 17%）。 可見，現(xiàn)金返利的涉稅事項(xiàng)有：一方面增加了應(yīng)納稅所得額，要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；另一方面，減少了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，從而要繳納相應(yīng)的增值稅。 ? 第二、實(shí)物返利的會(huì)計(jì)處理 ? 假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實(shí)物返利，商品生產(chǎn)成本為 15000元，售價(jià) 20230元。其他資料不變。 收到實(shí)物返利時(shí)，分兩種情況： 假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則： 借：庫存商品 17100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2900 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900。 ? 假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則： 借：庫存商品 20230 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2900。 ? 可見，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價(jià)值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。 ? 第三、進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、店慶費(fèi)、管理費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理 假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市 的展臺(tái)制作費(fèi)、 、 店慶費(fèi)、 、 告費(fèi)。 ? 分析：以上費(fèi)用與商品銷售無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。 借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 ? 同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 560 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35 應(yīng)交稅費(fèi) —— 教育費(fèi)附加 15 應(yīng)交稅費(fèi) —— 地方教育費(fèi)附加 10 三、個(gè)人所得稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ? 為職工發(fā)的福利繳納個(gè)人所得稅嗎？ ? 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 四、 福利費(fèi) 、 撫恤金、救濟(jì)金； ? 稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 ? 一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。 ? 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅： ? （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ? （二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ? （三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 ? 單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金 ， 從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 出差補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問題 公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報(bào)銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給與一定的補(bǔ)貼（按天計(jì)算），請(qǐng)問，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅？ ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知 (國稅發(fā) [1994]89號(hào) )規(guī)定： “（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： ； ? 、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； ? ； ? 、 誤餐補(bǔ)助 。 ? 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》 (財(cái)稅字 [1995]82號(hào) )規(guī)定，不征個(gè)人所得稅的誤餐補(bǔ)助，是指按照財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 ? 因此，企業(yè)借“誤餐補(bǔ)助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個(gè)人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 ? 2023年 6月 4日解答納稅咨詢熱點(diǎn) ? 一次性安家費(fèi)是否繳納個(gè)稅？獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？誤餐補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅？ 4日，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司針對(duì)近一段時(shí)間納稅咨詢的熱點(diǎn)問題進(jìn)行了統(tǒng)一解答。 ? 一次性安家費(fèi)是否繳納個(gè)稅？ ? 有納稅咨詢提出，某單位引進(jìn)研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi) 3萬元，是否需要繳納個(gè)稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收個(gè)稅。 ? ? 納稅服務(wù)司還介紹，單位向引進(jìn)的研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi)，如符合規(guī)定，可以免納個(gè)稅。如不符合上述規(guī)定或以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)稅。 ? 獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？ ? 每個(gè)月，符合條件的職工會(huì)收到 20元的獨(dú)生子女津貼（三優(yōu)費(fèi)），那么，這是否需要繳納個(gè)稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”，是指各地出臺(tái)的《人口與計(jì)劃生育條例》規(guī)定數(shù)額發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。 ? 交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？ ? ? 單位發(fā)放的交通、通信補(bǔ)貼需要繳納個(gè)稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個(gè)稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)的實(shí)際發(fā)放情況調(diào)查測(cè)算后，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)、稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費(fèi)用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。 ? 誤餐補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅？ ? 有納稅咨詢提出，單位每月發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助是否并入工資、薪金，計(jì)征個(gè)稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅。對(duì)一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。 ? 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司近日對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行了解釋，并對(duì)公眾提交上網(wǎng)的一些問題作出了明確回答。 ? 出差補(bǔ)貼憑實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票予以報(bào)銷的，可不征收個(gè)稅 ? 問：單位給出差人員發(fā)放的交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼和每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼，是否并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？ ? 答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。 ? 關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅。 ? 問：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否繳納個(gè)人所得稅？是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法繳納個(gè)人所得稅？ ? 答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的方法繳納個(gè)人所得稅。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 財(cái)稅 [2023]50號(hào) 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下： ? 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； （產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 分反饋禮品。 ? 二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳： 、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 ，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 ? 三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。 ? 關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的納稅問題 ? 全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 ? 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： ? （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? (二 )將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第 (一 )項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： ? 1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： ? 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率一速算扣除數(shù) ? 2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： ? 應(yīng)納稅額＝ (雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 )適用稅率一速算扣除數(shù) ? 舉例：我國公民韓先生在某一公司工作， 2023年12月 3日取得工資收入 3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金 24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ ? 韓先生因當(dāng)月工資不足 3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入 24100元補(bǔ)足其差額部分 100元，剩余 24000元除以 12個(gè)月，得出月均收入 2023元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和 105元。