【正文】 A公司購(gòu)入該設(shè)備的成本 100 000 ⑥該設(shè)備 2023年 12月 31 日的累計(jì)折舊 40 000 ⑦ A公司出售給 B公司的價(jià)格 40 000 第 72頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) (1)抵銷(xiāo)內(nèi)部設(shè)備銷(xiāo)售的未實(shí)現(xiàn)損失 借：固定資產(chǎn) 原價(jià) 20 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 — 設(shè)備出售損失 20 000 (2)抵銷(xiāo)由于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損失而少計(jì)提折舊 借：折舊費(fèi)用 5 000 貸： 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 5 000 借：所得稅費(fèi)用 3 750 貸：遞延所得稅負(fù)債 3 750 抵銷(xiāo)分錄 第 73頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年、 2023年和 2023年在合并工作底稿上的合并抵銷(xiāo)分錄： 2023年 2023年 2023年 借：固定資產(chǎn) 10 000 ５ 000 ０ 折舊費(fèi)用 ５ 000 ５ 000 ５ 000 貸： 未分配利潤(rùn) 年初 １５ 000 １０ 000 ５ 000 第 74頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 一、 內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 對(duì)具有一定的使用壽命需要攤銷(xiāo)成本的無(wú)形資產(chǎn)，合并工作底稿上的抵銷(xiāo)和調(diào)整分錄，與固定資產(chǎn)的處理完全相同。 ? 本節(jié)以土地使用權(quán)為例，討論成本不需攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn) 在合并報(bào)表編制中的處理，這一技術(shù)同樣也適用于不需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易。 第 75頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 二、 內(nèi)部交易形成的使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)方法 第四節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 【 例 414】 無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理 假定母公司 M公司于 2023年 6月 1日以 200 000元的價(jià)格從其子公司 N公司（ M公司擁有 90％股份）購(gòu)入土地使用權(quán)， N公司取得該土地使用權(quán)的成本為 160 000元。 第 76頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) M公司賬面記錄 N公司賬面記錄 無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 200 000 銀行存款 200 000 銀行存款 200 000 無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 160 000 營(yíng)業(yè)外收入 — 土地轉(zhuǎn)讓收益 40 000 表 416： 對(duì)這一土地使用權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)， M公司和 N公司在各自的賬上所作會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)表 416： 第 77頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）抵銷(xiāo)土地使用權(quán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)利得，使無(wú)形資產(chǎn)減少至企業(yè)集團(tuán)的成本基礎(chǔ)， 借：營(yíng)業(yè)外收入 — 土地轉(zhuǎn)讓收益 40 000 貸： 無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 40 000 借：遞延所稅資產(chǎn) 10 000 貸：所得稅費(fèi)用 10 000 2023年抵銷(xiāo)分錄 第 78頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2023年若 M公司繼續(xù)掌握該土地使用權(quán)，在合并工作底稿上，需要將土地使用權(quán)調(diào)整到企業(yè)集團(tuán)的成本基礎(chǔ)，同時(shí)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，分錄為： 借：未分配利潤(rùn) — 年初 40 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 40 000 2023年抵銷(xiāo)分錄 第 79頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ?【 例 415】 內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)處置的抵銷(xiāo)處理 假定 M公司在利用該土地 3年后，即 2023年，以 260 000元的價(jià)格將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給外界。在出售當(dāng)年， M公司賬上確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 60 000元 (260 000200 000)。但是對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言， 2023年實(shí)現(xiàn)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得為100 000元 (260 000160 000)。為將 M公司賬上的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 60 000元調(diào)整為企業(yè)集團(tuán)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得 100 000元須在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄如下： 第 80頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) 借：未分配利潤(rùn) — 年初 40 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 土地出售利得 40 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 10 000 在 M公司向外界轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的當(dāng)年所編制的這筆分錄，與 2023年至 2023年合并工作底稿上所編制的抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利得的分錄幾乎相同，但差異在于這里貸記的是土地轉(zhuǎn)讓收益，因?yàn)?2023年年末 M公司賬上已無(wú)土地使用權(quán)項(xiàng)目，而且從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看需要再確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得40 000元。 2023年抵銷(xiāo)分錄 第 81頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 第 4章 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 1） 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ， 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)損益的影響為什么應(yīng)予抵銷(xiāo) ?在企業(yè)集團(tuán)看來(lái) ， 什么時(shí)候內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益實(shí)現(xiàn)了 ? ? 2） 內(nèi)部交易的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的抵銷(xiāo)對(duì)合并凈利潤(rùn)有什么影響 ? ? 3） 何謂順?shù)N ?何謂逆銷(xiāo) ?順?shù)N和逆銷(xiāo)對(duì)計(jì)算母公司凈利潤(rùn)和合并凈利潤(rùn)有何影響?對(duì)少數(shù)股權(quán)凈利潤(rùn)又有什么影響 ? ? 4） 試描述工作底稿對(duì)期初 、 期末存貨未實(shí)現(xiàn)損益的處理 。 ? 5） 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ， 抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易影響的目的是什么 ? ? 6） 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的順?shù)N或逆銷(xiāo)對(duì)計(jì)算少數(shù)股權(quán)凈利潤(rùn)是否有影響 ? ? 7） 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益是怎樣實(shí)現(xiàn)的 ?若固定資產(chǎn)在使用一段時(shí)期后又出售呢 ? ? 8） 試描述工作底稿對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的清理的抵銷(xiāo)處理 。 ? 9） 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易對(duì)交易后年份的合并凈利潤(rùn)有何影響 ? ? 10） 當(dāng)發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易時(shí) ， 母公司賬上和合并工作底稿上應(yīng)如何處理 ? 思 考 題 第 82頁(yè) 版權(quán)所有 侵權(quán)必究 ? 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 , January 30, 2023 ? 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 03:31:3503:31:3503:311/30/2023 3:31:35 AM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見(jiàn)頻。 :31:3503:31Jan2330Jan23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 03:31:3503:31:3503:31Monday, January 30, 2023 ? 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 :31:3503:31:35January 30, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 2023年 1月 30日星期一 上午 3時(shí) 31分 35秒 03:31: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 1月 上午 3時(shí) 31分 :31January 30, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 1月 30日星期一 3時(shí) 31分 35秒 03:31:3530 January 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線(xiàn)向前。 上午 3時(shí) 31分 35秒 上午 3時(shí) 31分 03:31: ? 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , January 30, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 03:31:3503:31:3503:311/30/2023 3:31:35 AM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :31:3503:31Jan2330Jan23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿(mǎn)，留一份不足，可得無(wú)限完美。 03:31:3503:31:3503:31Monday, January 30, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :31:3503:31:35January 30, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 1月 30日星期一 上午 3時(shí) 31分 35秒 03:31: ? 1楚塞三湘接，荊門(mén)九派通。 。 2023年 1月 上午 3時(shí) 31分 :31January 30, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023年 1月 30日星期一 3時(shí) 31分 35秒 03:31:3530 January 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 上午 3時(shí) 31分 35秒 上午 3時(shí) 31分 03:31: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , January 30, 2023 ? 閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話(huà)。 03:31:3503:31:3503:311/30/2023 3:31:35 AM ? 1越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :31:3503:31Jan2330Jan23 ? 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 03:31:3503:31:3503:31Monday, January 30, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :31:3503:31:35January 30, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 1月 30日星期一 上午 3時(shí) 31分 35秒 03:31: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。 2023年 1月 上午 3時(shí) 31分 :31January 30, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 1月 30日星期一 3時(shí) 31分 35秒 03:31:3530 January 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 上午 3時(shí) 31分 35秒 上午 3時(shí) 31分 03:31: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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